2013注評考試《財務(wù)會計》預(yù)習(xí)：資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項

　　第十章：財務(wù)報告

　　考點十四：資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項

　　（一）調(diào)整事項的概念及特點

　　資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，是指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項。這類事項所提供的新的或進一步的證據(jù)有助于對資產(chǎn)負債表日存在狀況的有關(guān)金額作出重新估計，并據(jù)此對資產(chǎn)負債表日所確認的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益，以及資產(chǎn)負債表日所屬期間的收入、費用等進行調(diào)整。

　　調(diào)整事項的特點是：（1）在資產(chǎn)負債表日或以前已經(jīng)存在，資產(chǎn)負債表日后得以證實的事項；（2）對按資產(chǎn)負債表日存在狀況編制的會計報表產(chǎn)生重大影響的事項。

　�。ǘ�）調(diào)整事項示例

　　1.資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負債，或確認一項新負債。這一事項是指在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的某項現(xiàn)時義務(wù)未完全確認或尚未確認，資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準報出日之間獲得了新的或進一步的證據(jù)，表明需要對已確認的金額進行調(diào)整，或確認一項新負債。

　　2.資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額。這一事項是指在資產(chǎn)負債表日，根據(jù)當(dāng)時資料判斷某項資產(chǎn)可能發(fā)生了減值，但沒有最后確定是否會發(fā)生，因而按照當(dāng)時最佳的估計金額反映在會計報表中；但在資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間，所取得的新的或進一步的證據(jù)能證明該事實成立，即某項資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了減值，則應(yīng)對資產(chǎn)負債表日所作的估計予以修正。

　　3.資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。

　　4.資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯。

　�。ㄈ�）調(diào)整事項的處理方法

　　資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項應(yīng)當(dāng)分別以下情況進行賬務(wù)處理：

　　1.涉及損益的事項通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。調(diào)整增加以前年度收益或調(diào)整減少以前年度虧損的事項，及其調(diào)整減少的所得稅，計入“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方；調(diào)整減少以前年度收益或調(diào)整增加以前年度虧損的事項，以及調(diào)整增加的所得稅，計入“以前年度損益調(diào)整”科目的借方。“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。

　　2.涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接在"利潤分配——未分配利潤"科目核算。

　　3.不涉及損益以及利潤分配的事項，調(diào)整相關(guān)科目。

　　4.通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字，主要包括：

　�。�1）資產(chǎn)負債表日編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字；

　�。�2）當(dāng)期編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的年初數(shù)；

　　（3）經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及財務(wù)報表附注的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整財務(wù)報表附注相關(guān)項目的數(shù)字。