2013注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師《經(jīng)濟(jì)法》預(yù)習(xí)：增值稅的征稅范圍

第十三章　稅收法律制度

　　知識(shí)點(diǎn)五、增值稅的征稅范圍

　　1.征稅范圍：

　　在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物（有形動(dòng)產(chǎn)）或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。

　　注意1：貨物指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體，不包括不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)。

　　注意2：加工指必須委托方提供原料及主要材料。

　　注意3：修理修配勞務(wù)指使貨物恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。（修理有形動(dòng)產(chǎn)）

　　2.視同銷售貨物

　�。�1）將貨物交付他人代銷——代銷中的委托方

　�。�2）銷售代銷貨物——代銷中的受托方

　　示例：

　　委托方　　　　　　　受托方

　　進(jìn)項(xiàng)　→　銷項(xiàng)　　進(jìn)項(xiàng)　→　銷項(xiàng)

　　         100*17%　　100*17%　100*17%

　　                           手續(xù)費(fèi)交營業(yè)稅

　�。�3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

　　【注意】避免造成稅收負(fù)擔(dān)不平衡

　　【總結(jié)1】自產(chǎn)、委托加工肯定是視同銷售

　　【總結(jié)2】購進(jìn)的要看去向：防止稅款抵扣環(huán)節(jié)的中斷

　　用于投資、分配、贈(zèng)送，即外部移送——視同銷售

　　用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)，抵扣環(huán)節(jié)中斷——不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；已抵扣的，作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。

　　3.混合銷售行為和兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為　　

　　【注意】不同點(diǎn)：混合銷售行為是指同一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)同時(shí)涉及銷售貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)，兩者難以分開核算；而兼營非應(yīng)稅勞務(wù)是指納稅人兼有銷售貨物和提供非應(yīng)稅勞務(wù)兩類經(jīng)營項(xiàng)目，并且這種經(jīng)營業(yè)務(wù)并不發(fā)生在同一項(xiàng)業(yè)務(wù)中，往往可以分開進(jìn)行核算。

　　混合銷售的特殊情況：

　　銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形，

　�。�1）應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（建筑業(yè)）的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（建筑業(yè)）的營業(yè)額不繳納增值稅；

　　（2）未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額——雖然混合，但是分別計(jì)算，將混合銷售行為作為兼營處理。