2013注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師《經(jīng)濟(jì)法》預(yù)習(xí)：增值稅的應(yīng)納稅額

第十三章　稅收法律制度

　　知識(shí)點(diǎn)八、增值稅的應(yīng)納稅額

　　1.銷項(xiàng)稅額

　　銷售額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。

　　當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝不含稅銷售額×稅率

　　銷售額=向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用

　　不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）【零售業(yè)、普通發(fā)票、價(jià)外費(fèi)用意味含稅】

　　推導(dǎo)：含稅銷售額＝不含稅銷售額＋稅額

　�。讲缓�稅銷售額＋不含稅銷售額*稅率

　�。讲缓�稅銷售額*（1+稅率）

　　【注意1】?jī)r(jià)外費(fèi)用包括向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

　　【注意2】?jī)r(jià)外費(fèi)用不包括①向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額；②受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；③同時(shí)符合承運(yùn)部門將運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)買方和納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)；④代為收取的符合有關(guān)條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

　　示例：乙公司為增值稅一般納稅人，2010年12月銷售產(chǎn)品一批，開出的增值稅專用發(fā)票中注明銷售額為10萬元，增值稅稅額為1.7萬元，另開出一張普通發(fā)票，收取包裝費(fèi)5850元。計(jì)算該公司12月份增值稅銷售額。

　　【正確答案】增值稅銷售額＝100000＋5850/（1＋17％）＝105000（元）

　　◆銷項(xiàng)稅額的計(jì)算：銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率

　　【注意】增值稅專用發(fā)票“銷售額”一定為“不含稅銷售額”

　　普通發(fā)票“銷售額”一定為“含稅銷售額”

　　銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率）

　　2.進(jìn)項(xiàng)稅額

　�。�1）可以抵扣的　　

　�。�2）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（記憶）

　　（1）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

　�。�2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（非正常損失是指因管理不善造成被盜、霉?fàn)�變質(zhì)的損失）

　　（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

　　（4）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；

　�。�5）上述第（1）項(xiàng)至第（4）項(xiàng)規(guī)定的貨物和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。——運(yùn)費(fèi)隨貨物走

　　3.應(yīng)納稅額的計(jì)算