2013注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師《經(jīng)濟(jì)法》預(yù)習(xí):增值稅的應(yīng)納稅額
第十三章 稅收法律制度
知識(shí)點(diǎn)八、增值稅的應(yīng)納稅額
1.銷項(xiàng)稅額
銷售額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。
當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×稅率
銷售額=向購買方收取的全部價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用
不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)【零售業(yè)、普通發(fā)票、價(jià)外費(fèi)用意味含稅】
推導(dǎo):含稅銷售額=不含稅銷售額+稅額
。讲缓愪N售額+不含稅銷售額*稅率
。讲缓愪N售額*(1+稅率)
【注意1】價(jià)外費(fèi)用包括向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。
【注意2】價(jià)外費(fèi)用不包括①向購買方收取的銷項(xiàng)稅額;②受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;③同時(shí)符合承運(yùn)部門將運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購買方和納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi);④代為收取的符合有關(guān)條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。
示例:乙公司為增值稅一般納稅人,2010年12月銷售產(chǎn)品一批,開出的增值稅專用發(fā)票中注明銷售額為10萬元,增值稅稅額為1.7萬元,另開出一張普通發(fā)票,收取包裝費(fèi)5850元。計(jì)算該公司12月份增值稅銷售額。
【正確答案】增值稅銷售額=100000+5850/(1+17%)=105000(元)
◆銷項(xiàng)稅額的計(jì)算:銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率
【注意】增值稅專用發(fā)票“銷售額”一定為“不含稅銷售額”
普通發(fā)票“銷售額”一定為“含稅銷售額”
銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)
2.進(jìn)項(xiàng)稅額
(1)可以抵扣的
以票抵稅 | ①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額 ②從海關(guān)取得的專用繳款書上注明的增值稅額 |
計(jì)算抵稅 | ①外購免稅農(nóng)產(chǎn)品:進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×13% ②外購運(yùn)輸勞務(wù):進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額(不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi))×7% |
。2)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額(記憶)
。1)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);
。2)非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);(非正常損失是指因管理不善造成被盜、霉?fàn)變質(zhì)的損失)
。3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);
(4)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品;
(5)上述第(1)項(xiàng)至第(4)項(xiàng)規(guī)定的貨物和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。——運(yùn)費(fèi)隨貨物走
3.應(yīng)納稅額的計(jì)算
一般納稅人 | 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 注意:當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí),其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣! |
小規(guī)模納稅人 | 應(yīng)納稅額=銷售額×征收率(3%) 注意:小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 |
進(jìn)口貨物 | 組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅 應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率 注意:按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅額,不得抵扣任何稅額! |