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2013注冊資產(chǎn)評估師《經(jīng)濟(jì)法》預(yù)習(xí):企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計算

2013/03/27  來源: 正保會計網(wǎng)校  字體:  打印

第十三章 稅收法律制度

  知識點(diǎn)二十四、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算

  1.企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)

  公式一(直接法):應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損

  公式二(間接法):應(yīng)納稅所得額=會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

 。1)收入總額:以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。包括銷售貨物收入,提供勞務(wù)收入,轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入,股息、紅利等權(quán)益性投資收益,利息收入,租金收入,特許權(quán)使用費(fèi)收入,接受捐贈收入,其他收入。

  企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途,應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)。

  (2)不征稅收入VS免稅收入  

不征稅收入  1.財政撥款。
2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。  
永久不列為征稅范圍 
免稅收入 1.國債利息收入。
2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。
3.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。
4.符合條件的非營利組織的收入!
為了實(shí)現(xiàn)某些目標(biāo),在特定時期取得的利益給予的優(yōu)惠照顧  

 。3)準(zhǔn)予扣除的項目:

  企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

 、俪杀荆轰N售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)

 、谫M(fèi)用:期間費(fèi)用(銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用)

 、鄱惤穑褐镐N售稅金及附加

  【注意】增值稅、企業(yè)所得稅額不得扣除

 、軗p失:企業(yè)的損失減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額可以稅前扣除。——凈損失

  企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn),在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時,應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入! 

工資薪金 準(zhǔn)予扣除 
保險費(fèi) 1.五險一金(基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等基本社會保險費(fèi)和住房公積金):準(zhǔn)予扣除
2.補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi):標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)準(zhǔn)予扣除
3.特殊工種職工支付的人身安全保險費(fèi):準(zhǔn)予扣除
4.除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定,企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費(fèi)不得扣除。
5.財產(chǎn)保險:準(zhǔn)予扣除 
借款費(fèi)用 不需要資本化的準(zhǔn)予扣除 
利息支出 1.非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)存款利息支出、同業(yè)拆借利息支出、債券的利息支出:準(zhǔn)予扣除
2.非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出:不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分準(zhǔn)予扣除。 
職工福利費(fèi)支出 不超過工資、薪金總額14%的部分,準(zhǔn)予扣除
【示例】職工福利支出5000,工資薪金10000
分析:上限1400,調(diào)增應(yīng)納稅所得額3600  
工會經(jīng)費(fèi) 不超過工資、薪金總額2%的部分,準(zhǔn)予扣除 
職工教育經(jīng)費(fèi)支出 不超過工資、薪金總額2.5%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除!
業(yè)務(wù)招待費(fèi) 按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰
原則:最高限額與實(shí)際發(fā)生數(shù)額的60%孰低
【示例】銷售收入1000,業(yè)務(wù)招待費(fèi)40或4
分析1:1000*5‰=5,業(yè)務(wù)招待費(fèi)60%=24,可抵扣5,調(diào)增35
分析2:1000*5‰=5,業(yè)務(wù)招待費(fèi)60%=2.4,可抵扣2.4,調(diào)增1.6 
廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入l5%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除!
環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)專項資金 準(zhǔn)予扣除。上述專項資金提取后改變用途的,不得扣除 
租賃費(fèi) 1.經(jīng)營租賃方式:租賃費(fèi)支出,按照租賃期限均勻扣除;
2.融資租賃方式:提取折舊費(fèi)用,分期扣除!
勞動保護(hù)支出 準(zhǔn)予扣除 
非居民企業(yè) 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所,就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用,能夠提供證明準(zhǔn)予扣除。 
公益性捐贈支出 不超過年度利潤總額12%的部分,準(zhǔn)予扣除(通過公益性社會團(tuán)體、縣以上人民政府) 
折舊、攤銷費(fèi) 準(zhǔn)予扣除 

 。4)不得扣除的項目(記憶)

 、傧蛲顿Y者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項

 、谄髽I(yè)所得稅稅款

 、稅收滯納金

  ④罰金、罰款和被沒收財物的損失(不包括罰息)

 、莘枪嫘缘木栀浺约俺^扣除標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈

  ⑥贊助支出

 、呶唇(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出

  ⑧與取得收入無關(guān)的其他支出

 、崞髽I(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi),以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息,不得扣除。

 、馄髽I(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時,其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。

 。5)源泉扣繳:非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但有來源于中國境內(nèi)的所得,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的所得:

 、俟上、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得——收入全額

 、谵D(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得——收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額

  ③其他所得

 。6)虧損的結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌補(bǔ),但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。

  【示例】  

年度  2004  2005  2006  2007  2008  2009  2010  
應(yīng)納稅所得額情況  -100  10  -20  30  20  30  60  

  2.資產(chǎn)的稅務(wù)處理

 。1)固定資產(chǎn)

  ①不得計算折舊扣除:——同會計

  房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn);以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn);單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地;其他不得計算折舊的固定資產(chǎn)。

 、诠潭ㄙY產(chǎn)計算折舊的最低年限如下:  

房屋、建筑物 20年 
飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備 10年 
與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等 5年 
飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具 4年 
電子設(shè)備 3年 

 。2)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)  

折舊方法  1.只有生產(chǎn)性生物資產(chǎn)可以計提折舊。
2.按照直線法計算的折舊,準(zhǔn)予扣除。
3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊;停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊  
最低折舊年限  1.林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn):10年
2.畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn):3年  

  (3)無形資產(chǎn)  

1.下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費(fèi)用扣除:
(1)自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn);
(2)自創(chuàng)商譽(yù)
(3)與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn);
(4)其他不得計算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。  
2.無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費(fèi)用,準(zhǔn)予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。  
3.外購商譽(yù)的支出,在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時,準(zhǔn)予扣除!   

 。4)長期待攤費(fèi)用  

已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出 按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷 
租入固定資產(chǎn)的改建支出 按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷 
固定資產(chǎn)的大修理支出 
其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出 支出發(fā)生月份的次月起,分期攤銷,攤銷年限不得低于3年!

  (5)投資資產(chǎn)

 、倨髽I(yè)對外投資期間,投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。

  ②企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時,投資資產(chǎn)的成本,準(zhǔn)予扣除。

  3.企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額。

  (1)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

 。2)來源于境外所得已納稅額的抵免

  ①企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額,可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免,抵免限額為該項所得依照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定計算的應(yīng)納稅額;超過抵免限額的部分,可以在以后 5個年度內(nèi),用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)——分國不分項

  第一,居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得;

  第二,非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所,取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。

  抵免限額=中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額×來源于某國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額

  簡化形式:抵免限額=來源于某國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額(境外稅前所得額)×25%

  【示例】假設(shè)國內(nèi)所得400,國外所得100,國外稅率20%。

  分析:限額=(400+100)*25%*100/(400+100)=25

  簡化:限額=100*25%=25>20

  所以,應(yīng)納稅額=(400+100)*25%-20

 、卺槍用衿髽I(yè)的權(quán)益性投資收益:作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額,在不超過抵免限額的范圍內(nèi)予以抵免。

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