2012年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析題（4）

　　【案例】

　　中熙公司2×11年發(fā)生并處理了以下金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)：

　?。?）2×11年3月1日，中熙公司因資金短缺，將持有的錦秋公司的股票出售給招商證券，同時(shí)與招商證券簽訂看跌期權(quán)合約，合約規(guī)定的行權(quán)價(jià)格為1 100萬(wàn)元。從合約條款判斷該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大的價(jià)內(nèi)期權(quán)（假定不考慮期權(quán)費(fèi)）。3月1日該股票的賬面價(jià)值為600萬(wàn)元，持有期間無(wú)公允價(jià)值變動(dòng)，出售價(jià)格800萬(wàn)元，7月1日看跌期權(quán)合約到期，當(dāng)時(shí)的市價(jià)為950萬(wàn)元，招商證券行使了看跌期權(quán)。

　　中熙公司處理如下：①3月1日終止確認(rèn)了該金融資產(chǎn)；②3月1日終止確認(rèn)時(shí)確認(rèn)了處置損益200萬(wàn)元；③7月1日重新確認(rèn)金融資產(chǎn)1 100萬(wàn)元。

　?。?）2×11年4月1日，中熙公司將持有吉東公司的股票（被劃分為可供出售金融資產(chǎn)）出售給國(guó)泰君安證券公司，同時(shí)與國(guó)泰君安證券公司簽訂合同約定于2×11年12月31日按當(dāng)日收盤(pán)價(jià)格回購(gòu)吉東公司股票。4月1日，該股票的賬面價(jià)值為700萬(wàn)元，原來(lái)已確認(rèn)資本公積（利得）100萬(wàn)元，出售價(jià)格800萬(wàn)元，12月31日，原持有的吉東公司股票的收盤(pán)價(jià)為820萬(wàn)元。

　　中熙公司處理如下：①4月1日終止確認(rèn)了可供出售金融資產(chǎn)；②4月1日終止確認(rèn)時(shí)確認(rèn)了處置損益100萬(wàn)元；③12月31日重新確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)820萬(wàn)元。

　　（3）2×11年5月1日，中熙公司將一張商業(yè)匯票向中國(guó)銀行貼現(xiàn)，該商業(yè)匯票是銷(xiāo)售商品給薊門(mén)公司形成的，到期日為2×11年9月1日，面值300萬(wàn)元，中國(guó)銀行扣除貼現(xiàn)利息12萬(wàn)元，中熙公司獲得貼現(xiàn)款288萬(wàn)元，中熙公司無(wú)法判斷薊門(mén)公司到期時(shí)能否將款項(xiàng)支付給中國(guó)銀行，合同規(guī)定中熙公司負(fù)有連帶還款責(zé)任。

　　中熙公司處理如下：①未終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)；考試用書(shū)②將收到的貼現(xiàn)款288萬(wàn)元確認(rèn)為短期借款；③貼現(xiàn)利息12萬(wàn)元確認(rèn)為短期借款——利息調(diào)整。

　?。?）2×11年6月1日，中熙公司將應(yīng)收雪原公司賬款120萬(wàn)元出售給天涯公司。該應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20萬(wàn)元。出售借款70萬(wàn)元已收到存入銀行。合同規(guī)定，天涯公司無(wú)法從雪原公司收回賬款時(shí)不能向中熙公司追償。

　　中熙公司處理如下：①終止確認(rèn)了該應(yīng)收賬款；②確認(rèn)處置應(yīng)收賬款損失50萬(wàn)元。

　　要求：分析判斷中熙公司上述處理是否正確？若是不正確，說(shuō)明理由，并對(duì)不正確之處指出正確的做法。

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