2013年高級會計師考試輔導(dǎo)：目標成本法

　　一、目標成本法的基本原理

　?。ㄒ唬┠繕顺杀痉ǖ漠a(chǎn)生

　　市場由“賣方市場”向“買方市場‘’轉(zhuǎn)變是目標成本管理產(chǎn)生的主要驅(qū)動因素。

　　（二）目標成本法的概念

　　目標成本是基于某一特定產(chǎn)品的銷售價格，在考慮必要利潤因素后倒逼出的產(chǎn)品預(yù)期成本。

　　目標成本法是確定目標成本以及圍繞目標成本落實而展開一系列成本控制活動的總稱。

　　目標成本管理從產(chǎn)品開發(fā)的最初階段開始，貫穿產(chǎn)品生命周期始終，并將整個價值鏈納入其中。

　　（三）目標成本管理的核心程序與實施原則

　　目標成本管理的核心程序，主要包括三個方面：在市場調(diào)查、產(chǎn)品特性分析的基礎(chǔ)上確定目標成本；組建跨職能團隊并運用價值工程法（或價值分析法）等將目標成本嵌入產(chǎn)品設(shè)計、工程、外購材料等的過程控制之中，以使產(chǎn)品設(shè)計等符合目標成本要求；將設(shè)計完的產(chǎn)品投人生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)，并通過制造環(huán)節(jié)的“持續(xù)改善策略”，進一步降低產(chǎn)品制造成本。

　　實施目標成本管理應(yīng)遵循價格引導(dǎo)的成本管理、關(guān)注顧客、關(guān)注產(chǎn)品與流程設(shè)計、跨職能團隊合作、生命周期成本削減、價值鏈參與等原則。

　　二、目標成本的設(shè)定

　　“目標成本”是基于產(chǎn)品的競爭性市場價格，在滿足企業(yè)從該產(chǎn)品中取得必要利潤情況下所確定的產(chǎn)品或服務(wù)的最高期望成本。

　　（一）市場調(diào)查

　　在目標成本確定中，市場調(diào)查的核心是真實了解顧客對產(chǎn)品特性、功能、質(zhì)量、銷售價格等各方面需求。

　　（二）競爭性價格的確定

　　競爭性價格是指在買方市場結(jié)構(gòu)下由顧客、競爭對手等決定產(chǎn)品的價格定價。其確定方法主要有市價比較法和目標份額法。

　　（二）必要利潤的確定

　　必要刺潤是指企業(yè)在特定競爭戰(zhàn)略下要求的最大利潤，它既是客觀的（它應(yīng)反映投資者的必要報酬率），也是主觀的（它因不同投資者、管理者的風(fēng)險感受不同而不同）。其中，必要報酬率是指投資者對企業(yè)資本投資所要求的收益率，可以根據(jù)資本資產(chǎn)定價模型（CAMP）等測定。

　　三、目標成本控制與產(chǎn)品設(shè)計

　?。ㄒ唬┯媚繕顺杀炯s束產(chǎn)品設(shè)計

　　目標成本法要求企業(yè)從產(chǎn)品設(shè)計環(huán)節(jié)人手，從滿足客戶需求，平衡產(chǎn)品的價格與功能，將“目標成本”嵌入產(chǎn)品設(shè)計過程，使目標成本能夠真正“約束”產(chǎn)品設(shè)計。

　　（二）應(yīng)用價值工程技術(shù)進行產(chǎn)品設(shè)計

　　價值工程旨在權(quán)衡“產(chǎn)品特性”與“產(chǎn)品成本”兩者關(guān)系，通過產(chǎn)品設(shè)計以提升產(chǎn)品對顧客的價值。

　　四、目標成本控制與產(chǎn)品制造及持續(xù)改善

　　目標成本法在企業(yè)具體應(yīng)用中不是“一次性”的，而是一個連續(xù)的循環(huán)過程，企業(yè)需借助這一循環(huán)過程實現(xiàn)成本的持續(xù)改善目標。供應(yīng)鏈管理、生命周期成本管理、跨職能團隊組織運作等是促進持續(xù)改善的重要舉措。

　　（一）供應(yīng)鏈管理

　　在目標成本法中，價值鏈上所有成員（包括供應(yīng)商、分銷商、服務(wù)提供商、顧客等）都應(yīng)被納入目標成本管理之中。合格供應(yīng)商的評定、建檔及信息更新以及加強企業(yè)與供應(yīng)商之間的聯(lián)動并為供應(yīng)商提供足夠的激勵等，是加強供應(yīng)鏈管理的有效手段。

　　（二）生命周期成本管理理念

　　生命周期成本是新產(chǎn)品或服務(wù)在成本生命周期中所花費的資源總和，包括產(chǎn)品研發(fā)、產(chǎn)品設(shè)計、產(chǎn)品制造、產(chǎn)品銷售、售后服務(wù)等各環(huán)節(jié)所發(fā)生的成本費用。在戰(zhàn)略成本管理中，只有當(dāng)新產(chǎn)品銷售所帶來的“產(chǎn)品營業(yè)收入”大于所付出的“生命周期成本”，在財務(wù)上才是可行的。

　　（三）目標成本管理中的跨職能團隊

　　在目標成本管理中，跨職能團隊要自始至終對產(chǎn)品設(shè)計、制造的全過程負責(zé)。跨職能團隊包括設(shè)計團隊、制造團隊、一體化團隊等。