2013高級(jí)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)：部門預(yù)算管理

　?。ㄒ唬┲醒氩块T預(yù)算的內(nèi)容及編制規(guī)程

　　1.中央部門預(yù)算的內(nèi)容

　　中央政府預(yù)算由中央各部門的預(yù)算組成，中央各部門預(yù)算由本部門所屬各單位預(yù)算組成。中央部門預(yù)算實(shí)行“一個(gè)部門一本預(yù)算”的綜合預(yù)算管理，其內(nèi)容包括一個(gè)部門所有的收入和支出。其核心思想是將部門依法取得的包括所有財(cái)政性資金在內(nèi)的各項(xiàng)收入和支出，都按照統(tǒng)一的編報(bào)內(nèi)容和形式在一本預(yù)算中反映，實(shí)行統(tǒng)一管理，統(tǒng)籌安排、綜合平衡。

　　2.中央部門預(yù)算的編制規(guī)程

　?。?）編制方式

　　部門預(yù)算編制采取自下而上的匯總方式，從基層預(yù)算單位編起，逐級(jí)匯總，所有開支項(xiàng)目落實(shí)到具體的預(yù)算單位。

　?。?）編制流程

　　中央部門預(yù)算編制程序?qū)嵭?ldquo;二上二下”的基本流程。

　　“一上”階段，主要目的是由中央部門提出下一年度預(yù)算建議數(shù)。即從基層預(yù)算單位編起，由基層預(yù)算單位按照預(yù)算編制通知的精神和要求，在項(xiàng)目清理基礎(chǔ)上編制項(xiàng)目預(yù)算建議數(shù)，并按照單位編制人數(shù)和實(shí)有人數(shù)以及上年基本支出定額標(biāo)準(zhǔn)編制基本支出預(yù)算，形成本單位年度部門預(yù)算。然后層層審核匯總，由一級(jí)預(yù)算單位審核匯編成部門預(yù)算建議數(shù)，報(bào)送財(cái)政部。

　　“一下”階段，主要目的是由財(cái)政部下達(dá)各部門預(yù)算控制數(shù)。即財(cái)政部對(duì)各中央部門上報(bào)的預(yù)算建議數(shù)進(jìn)行審核、平衡，匯總形成中央本級(jí)預(yù)算初步方案報(bào)國(guó)務(wù)院，經(jīng)批準(zhǔn)后向各中央部門下達(dá)預(yù)算控制限額。

　　“二上”階段，主要目的是形成下一年度的中央預(yù)算和各部門預(yù)算草案。即中央部門根據(jù)財(cái)政部下達(dá)的預(yù)算控制限額，編制部門預(yù)算草案上報(bào)財(cái)政部。該過(guò)程也是從部門所屬基層預(yù)算單位編起，由基層預(yù)算單位編制本單位“二上”預(yù)算逐級(jí)上報(bào)，最后匯總形成“二上”部門預(yù)算草案。財(cái)政部在對(duì)各中央部門上報(bào)的預(yù)算草案審核后，匯總成按支出功能分類編制的中央本級(jí)財(cái)政預(yù)算草案和部門預(yù)算，報(bào)國(guó)務(wù)院審批后，再報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)預(yù)工委和財(cái)經(jīng)委審核，最后提交人代會(huì)審議。

　　“二下”階段，主要目的是以法律文件的形式下達(dá)下一年度預(yù)算。主要由財(cái)政部根據(jù)全國(guó)人民代表大會(huì)批準(zhǔn)的中央預(yù)算草案批復(fù)部門預(yù)算。即在人代會(huì)批準(zhǔn)預(yù)算草案后一個(gè)月內(nèi)，財(cái)政部統(tǒng)一向中央部門批復(fù)預(yù)算，各部門應(yīng)在財(cái)政部批復(fù)本部門預(yù)算之日起15日內(nèi)，批復(fù)所屬各單位的預(yù)算，并負(fù)責(zé)具體執(zhí)行。

　?。?）預(yù)算調(diào)整

　　在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，出現(xiàn)國(guó)家政策發(fā)生變化或重大自然災(zāi)害等不可預(yù)見因素，由預(yù)算單位向上級(jí)部門提出預(yù)算調(diào)整申請(qǐng)，部門進(jìn)行審核后，對(duì)符合預(yù)算調(diào)整條件的報(bào)財(cái)政部申請(qǐng)調(diào)整預(yù)算。預(yù)算調(diào)整申請(qǐng)應(yīng)當(dāng)包括調(diào)整的事項(xiàng)和原因、調(diào)整的必要性、調(diào)整的金額等。

　?。ǘ┲醒氩块T收入預(yù)算編制

　　1.收入預(yù)算的內(nèi)容

　　中央部門預(yù)算收入，是部門或單位編制年度預(yù)算時(shí)，預(yù)計(jì)該年度將要從不同渠道取得的各類收入的總稱，是中央部門履行職能，完成各項(xiàng)工作任務(wù)的財(cái)力保障。中央部門收入預(yù)算來(lái)源主要包括上年結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政撥款收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)收入、下級(jí)單位上繳收入、其他收入，用事業(yè)基金彌補(bǔ)收支差額等。其中，財(cái)政撥款收入是指由中央財(cái)政撥款形成的部門收入，不包括非本級(jí)財(cái)政撥款收入以及年初列入部門預(yù)算，執(zhí)行中由中央部門直接分配給其他部門適用的財(cái)政撥款收入。

　　2.收入預(yù)算的編制要求

　　中央部門在預(yù)測(cè)收入預(yù)算時(shí)，應(yīng)本著科學(xué)、合理的原則，遵循項(xiàng)目合法合規(guī)、內(nèi)容全面完整、數(shù)字真實(shí)準(zhǔn)確的總體要求。

　　（1）項(xiàng)目合法合規(guī)。中央部門填列的各項(xiàng)收入，必須是符合國(guó)家相關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的收入項(xiàng)目。

　?。?）內(nèi)容全面完整。中央部門填報(bào)的預(yù)算收入應(yīng)包括部門依法取得的全部收入，不應(yīng)在部門預(yù)算外保留其他收入項(xiàng)目。

　?。?）數(shù)字真實(shí)準(zhǔn)確。收入的預(yù)測(cè)應(yīng)當(dāng)以國(guó)家社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展計(jì)劃和履行部門職能的需要為依據(jù)，同時(shí)結(jié)合近幾年實(shí)際取得的收入并考慮增收減收因素測(cè)算，不能隨意夸大或隱瞞收入，力求各項(xiàng)收入預(yù)算數(shù)據(jù)真實(shí)準(zhǔn)確。

　?。ㄈ┲醒氩块T支出預(yù)算編制

　　中央部門預(yù)算支出，是部門或單位編制年度預(yù)算時(shí)，預(yù)計(jì)該年度為履行職能、完成各項(xiàng)工作任務(wù)所發(fā)生的各類支出的總稱。中央部門預(yù)算支出包括基本支出、項(xiàng)目支出、上繳上級(jí)支出、事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)支出以及對(duì)附屬單位的補(bǔ)助支出。其中，基本支出預(yù)算和項(xiàng)目支出預(yù)算是部門支出預(yù)算的主要組成部分?；局С鲱A(yù)算是中央部門為保障其機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)、完成日常工作任務(wù)而編制的年度基本支出計(jì)劃，按其性質(zhì)分為人員經(jīng)費(fèi)和日常公用經(jīng)費(fèi)。項(xiàng)目支出是中央部門為完成其特定的行政工作任務(wù)或事業(yè)發(fā)展目標(biāo)，在基本支出預(yù)算之外編制的年度項(xiàng)目支出計(jì)劃，包括基本建設(shè)、有關(guān)事業(yè)發(fā)展專項(xiàng)計(jì)劃、專項(xiàng)業(yè)務(wù)費(fèi)、大型修繕、大型購(gòu)置、大型會(huì)議等項(xiàng)目支出。

　　1.基本支出預(yù)算編制

　?。?）基本支出預(yù)算的編制原則

　?、倬C合預(yù)算的原則。在編制基本支出預(yù)算時(shí)，各部門要將當(dāng)年財(cái)政撥款和以前年度結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金、其他資金，包括單位財(cái)政補(bǔ)助收入，非稅收入和其他收入等全部納入部門預(yù)算，統(tǒng)籌考慮、合理安排。

　?、趦?yōu)先保障的原則。預(yù)算資金的安排，首先應(yīng)當(dāng)保障單位基本支出的合理需要，以維持行政事業(yè)單位日常工作的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。在此基礎(chǔ)上，本著“有多少錢辦多少事”的原則，安排各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展所需的項(xiàng)目支出。

　?、鄱~管理的原則。基本支出預(yù)算實(shí)行以定員定額（指預(yù)算分配定額）為主的管理方式，同時(shí)結(jié)合部門資產(chǎn)占有狀況，通過(guò)建立實(shí)物費(fèi)用定額標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理與定額管理相結(jié)合。對(duì)于基本支出沒有財(cái)政撥款的事業(yè)單位，其基本支出預(yù)算可以按照國(guó)家財(cái)務(wù)規(guī)章制度的規(guī)定和部門預(yù)算編制的有關(guān)要求，結(jié)合單位的收支情況，采取其他方式合理安排。

　?。?）基本支出預(yù)算的主要內(nèi)容

　　基本支出的內(nèi)容包括人員經(jīng)費(fèi)和日常公用經(jīng)費(fèi)兩部分。人員經(jīng)費(fèi)在支出經(jīng)濟(jì)分類科目中體現(xiàn)為“工資福利支出”和“對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助”兩部分。構(gòu)成人員經(jīng)費(fèi)的定額項(xiàng)目分別為：基本工資、津貼及獎(jiǎng)金、社會(huì)保障繳費(fèi)、離退休費(fèi)、助學(xué)金、醫(yī)療費(fèi)、住房補(bǔ)貼和其他人員經(jīng)費(fèi)。日常公用經(jīng)費(fèi)在支出經(jīng)濟(jì)分類科目中體現(xiàn)為“商品和服務(wù)支出”、“其他資本性支出”等科目中屬于基本支出的內(nèi)容。構(gòu)成日常公用經(jīng)費(fèi)的定額項(xiàng)目分別為：辦公及印刷費(fèi)、水電費(fèi)、郵電費(fèi)、取暖費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、福利費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、日常維修費(fèi)、專用材料費(fèi)、一般購(gòu)置費(fèi)和其他費(fèi)用。這些定額項(xiàng)目是以政府收支分類科目的支出經(jīng)濟(jì)分類款級(jí)科目為基礎(chǔ)，進(jìn)行適當(dāng)歸并調(diào)整而形成的，主要為滿足定額管理的需要。

　?。?）基本支出定員定額標(biāo)準(zhǔn)

　?、倩局С龆▎T定額標(biāo)準(zhǔn)的涵義

　　根據(jù)部門預(yù)算管理的有關(guān)規(guī)定，基本支出定員定額標(biāo)準(zhǔn)由“雙定額”構(gòu)成，即綜合定額和財(cái)政補(bǔ)助定額。綜合定額是針對(duì)綜合預(yù)算而言，是指財(cái)政部按人或物核定的部門、單位總體或某個(gè)定額項(xiàng)目的大口徑支出標(biāo)準(zhǔn)；財(cái)政補(bǔ)助定額是財(cái)政部對(duì)與其有預(yù)算撥款關(guān)系的部門、單位按人或物核定的財(cái)政補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)，是為了保證財(cái)政預(yù)算分配的公平、公正和規(guī)范而制定的分配標(biāo)準(zhǔn)，即財(cái)政預(yù)算分配定額。大部分事業(yè)單位適用“雙定額”。

　　②基本支出定員定額標(biāo)準(zhǔn)的制定

　　基本支出定員定額標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)依據(jù)國(guó)家有關(guān)方針政策、財(cái)力狀況、社會(huì)物價(jià)水平及單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)、工作量、人員、資產(chǎn)等數(shù)據(jù)資料，以人或?qū)嵨镔Y產(chǎn)為計(jì)算對(duì)象制定。在制定定額標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，首先應(yīng)根據(jù)中央部門承擔(dān)的職能、行業(yè)及業(yè)務(wù)特點(diǎn)，將中央部門分為若干類型。在核準(zhǔn)同類部門工作量、占用的資源和相關(guān)歷史數(shù)據(jù)資料的基礎(chǔ)上，以人或?qū)嵨镒鳛闇y(cè)算對(duì)象，確定各類部門各定額項(xiàng)目的單項(xiàng)基準(zhǔn)定額。在確定同類部門單項(xiàng)基準(zhǔn)定額的基礎(chǔ)上，確定同類部門的分檔定額標(biāo)準(zhǔn)，最后確定各部門所應(yīng)執(zhí)行的各個(gè)單項(xiàng)定額標(biāo)準(zhǔn)。各個(gè)單項(xiàng)定額標(biāo)準(zhǔn)的總和構(gòu)成單位基本支出的綜合定額。這里的單項(xiàng)基準(zhǔn)定額是同類部門、同一項(xiàng)目的平均開支水平，它是制定同類部門不同單位之間同一項(xiàng)目定額的一個(gè)參照標(biāo)準(zhǔn)。在具體核定某部門或單位某項(xiàng)定額時(shí)，定額標(biāo)準(zhǔn)可能高于、低于或等于基準(zhǔn)定額。

　?。?）基本支出預(yù)算的編制程序

　　基本支出預(yù)算的編制程序包括制定定額標(biāo)準(zhǔn)、審核基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、測(cè)算和下達(dá)控制數(shù)、編報(bào)部門基本支出預(yù)算、審批下達(dá)正式預(yù)算等階段。

　?、僦贫ǘ~標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)政部根據(jù)規(guī)定的程序和方法，分別制定出行政和事業(yè)單位基本支出定額標(biāo)準(zhǔn)。

　?、趯徍嘶A(chǔ)數(shù)據(jù)。財(cái)政部對(duì)中央部門報(bào)送的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和相關(guān)資料進(jìn)行審核，確定測(cè)算基本支出所需的人員數(shù)據(jù)。

　　③測(cè)算和下達(dá)控制數(shù)。財(cái)政部根據(jù)制定的定額標(biāo)準(zhǔn)和核實(shí)的單位人員情況，結(jié)合部門基本支出結(jié)余情況，測(cè)算形成并下達(dá)各部門的基本支出預(yù)算控制數(shù)或財(cái)政撥款補(bǔ)助數(shù)。其中，人員經(jīng)費(fèi)根據(jù)編制內(nèi)實(shí)有人數(shù)與各項(xiàng)定額標(biāo)準(zhǔn)核定；日常公用經(jīng)費(fèi)以人員為計(jì)算對(duì)象的部分，根據(jù)編制數(shù)或編制內(nèi)實(shí)有人數(shù)與各項(xiàng)定額標(biāo)準(zhǔn)核定；以物耗為計(jì)算對(duì)象的部分，根據(jù)單位實(shí)物數(shù)量與實(shí)物費(fèi)用定額標(biāo)準(zhǔn)核定。

　?、芫幹撇块T基本支出預(yù)算。中央部門在財(cái)政部下達(dá)的基本支出預(yù)算控制數(shù)額及財(cái)政撥款補(bǔ)助數(shù)額內(nèi)，根據(jù)本部門的實(shí)際情況和國(guó)家有關(guān)政策、制度規(guī)定的開支范圍及開支標(biāo)準(zhǔn)，在人員經(jīng)費(fèi)和日常公用經(jīng)費(fèi)各自的支出經(jīng)濟(jì)分類款級(jí)科目之間，自主調(diào)整編制本部門的基本支出預(yù)算，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)報(bào)送財(cái)政部。在編制基本支出預(yù)算時(shí)，預(yù)算單位基本支出自主調(diào)整的范圍僅限于人員經(jīng)費(fèi)經(jīng)濟(jì)分類款級(jí)科目之間或日常公用經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)濟(jì)分類款級(jí)科目之間的必要調(diào)劑，人員經(jīng)費(fèi)和日常公用經(jīng)費(fèi)之間不允許自主調(diào)整。

　　⑤審批下達(dá)正式預(yù)算。財(cái)政部依法將審核匯總后的中央部門預(yù)算上報(bào)國(guó)務(wù)院審定。經(jīng)全國(guó)人民代表大會(huì)批準(zhǔn)后，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)向中央部門批復(fù)。

　?。?）基本支出預(yù)算的調(diào)整

　　中央部門應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行批準(zhǔn)的基本支出預(yù)算。執(zhí)行中發(fā)生的非財(cái)政補(bǔ)助收入超收部分，原則上不再安排當(dāng)年的基本支出，可報(bào)財(cái)政部批準(zhǔn)后，安排項(xiàng)目支出或結(jié)轉(zhuǎn)下年使用；發(fā)生的短收，中央部門應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)后調(diào)減當(dāng)年預(yù)算，當(dāng)年的財(cái)政補(bǔ)助數(shù)不予調(diào)整。如遇國(guó)家出臺(tái)有關(guān)政策，對(duì)預(yù)算執(zhí)行影響較大，確需調(diào)整基本支出預(yù)算的，由中央部門報(bào)經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)后進(jìn)行調(diào)整。

　　2.項(xiàng)目支出預(yù)算編制及管理

　　（1）項(xiàng)目支出預(yù)算管理的基本原則

　?、倬C合預(yù)算的原則。項(xiàng)目支出預(yù)算應(yīng)體現(xiàn)當(dāng)年財(cái)政撥款和其他資金、當(dāng)年度財(cái)政撥款以前年度結(jié)余資金統(tǒng)籌安排的要求。

　?、诳茖W(xué)論證、合理排序的原則。申報(bào)的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)進(jìn)行充分的可行性論證和嚴(yán)格審核，分輕重緩急合理排序后視當(dāng)年財(cái)力狀況擇優(yōu)進(jìn)行安排。

　?、圩粉檰?wèn)效的原則。財(cái)政部和中央部門對(duì)財(cái)政預(yù)算資金安排項(xiàng)目的執(zhí)行過(guò)程實(shí)施追蹤問(wèn)效，并對(duì)項(xiàng)目完成結(jié)果進(jìn)行績(jī)效考評(píng)。

　　（2）項(xiàng)目類別

　?、夙?xiàng)目按照部門預(yù)算編報(bào)要求，分為國(guó)務(wù)院已研究確定項(xiàng)目、經(jīng)常性專項(xiàng)業(yè)務(wù)費(fèi)項(xiàng)目、跨年度支出項(xiàng)目（以下統(tǒng)稱“前三類支出項(xiàng)目”）和其他項(xiàng)目四種類別。

　　國(guó)務(wù)院已研究確定項(xiàng)目，是指國(guó)務(wù)院已研究確定需由財(cái)政預(yù)算資金重點(diǎn)保障安排的支出項(xiàng)目。包括黨中央、國(guó)務(wù)院文件中明確規(guī)定中央財(cái)政預(yù)算安排的項(xiàng)目、黨中央和國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)明確批示需由中央財(cái)政予以安排的項(xiàng)目等。

　　經(jīng)常性專項(xiàng)業(yè)務(wù)費(fèi)項(xiàng)目，是指中央部門為維持其正常運(yùn)轉(zhuǎn)而發(fā)生的大型設(shè)施、大型設(shè)備、大型專用網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行費(fèi)和為完成特定工作任務(wù)而持續(xù)發(fā)生的支出項(xiàng)目。如執(zhí)法部門辦案費(fèi)，常例性的專項(xiàng)檢查經(jīng)費(fèi)，監(jiān)管、監(jiān)測(cè)、審批、審查經(jīng)費(fèi)等。

　　跨年度支出項(xiàng)目，是指除以前年度延續(xù)的國(guó)務(wù)院已研究確定項(xiàng)目和經(jīng)常性專項(xiàng)業(yè)務(wù)費(fèi)項(xiàng)目之外，經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)并已確定分年度預(yù)算，需在本年繼續(xù)安排預(yù)算的項(xiàng)目和當(dāng)年新增的需在本年度及以后年度繼續(xù)安排預(yù)算的支出項(xiàng)目。

　　其他項(xiàng)目，是指除“前三類支出項(xiàng)目”之外，中央部門為完成其職責(zé)需安排的支出項(xiàng)目。