2013年中級經(jīng)濟師考試財政稅收專業(yè)歸納筆記二十七

　　本文主要介紹2013年中級經(jīng)濟師考試財政稅收專業(yè)知識與實務第六章所得稅制度第二節(jié)個人所得稅的歸納筆記，希望本文能夠幫助您更好的全面了解2013年經(jīng)濟師考試的相關重點！

第二節(jié) 個人所得稅

　　一、個人所得稅的概念(了解)

　　個人所得稅是以個人(自然人)取得的各項應納稅所得征收的一種稅。

　　二、個人所得稅的納稅人(掌握)

　　包括中國公民、個體工商戶、 個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的個人投資者 ，在華取得所得的外籍人員(包括無國籍人員)和港、澳、臺同胞。

　　三、個人所得稅的征稅對象(熟悉)

　　1. 工資、薪金所得

　　個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。

　　2. 個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

　　個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得比照個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得征稅

　　3. 對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的所得

　　4. 勞務報酬所得

　　勞務報酬所得是非雇傭所得，是獨立個人勞動所得。

　　5. 稿酬所得

　　6. 特許權使用費所得

　　7. 利息、股息、紅利所得

　　8. 財產(chǎn)租賃所得

　　9. 財產(chǎn)轉讓所得

　　10. 偶然所得

　　11. 其他所得經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得。

　　四、個人所得稅的稅率

　　個人所得稅按所得項目不同分別適用 超額累進稅率和比例稅率 。

　　1. 工資、薪金所得：適用5%～45%的超額累進稅率

個人所得稅中對工資、薪金所得征稅的稅率表　　

級數(shù)	全月應納稅所得額	稅率（%）	速算扣除數(shù)（元）
1	不超過500元的	5	0
2	超過500元-2000元的部分	10	25
3	超過2000元-5000元的部分	15	125
4	超過5000元-20000元的部分	20	375
5	超過20000元-40000元的部分	25	1375
6	超過40000元-60000元的部分	30	3375
7	超過60000元-80000元的部分	35	6375
8	超過80000元-100000元的部分	40	10375

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　2. 個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得：適用5%～35%的超額累進稅率　　

級數(shù)	全年應納稅所得額	稅率（%）	速算扣除數(shù)（元）
1	不超過5000元的	5	0
2	超過5000-10000元的部分	10	250
3	超過10000-30000元的部分	20	1250
4	超過30000-50000元的部分	30	4250
5	超過50000元的部分	35	6750

　　3.勞務報酬所得

　　適用比例稅率，稅率為20%

　　注意加成征收的規(guī)定：對應納稅所得額超過20000～50000元的部分，依照稅法規(guī)定計算應納稅額加征五成，超過50000元的部分，加征十成。

勞務報酬所得適用的個人所得稅稅率表　　

級數(shù)	每次應納稅所得額	稅率	速算扣除數(shù)
1	20000元以下	20%	0
2	20000—50000元的	30%	2000
3	50000元以上的	40%	7000

　　4.稿酬所得

　　適用比例稅率，稅率為20%，并按應納稅額減征30%。實際稅率為14%。

　　5. 其他

　　包括特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。

　　儲蓄存款在2008年10月9日后孳生的利息所得，暫免征收個人所得稅。

　　五、個人所得稅的計稅依據(jù)——應納稅所得額(掌握)

　　(一)工資、薪金所得

　　1. 每月工資、薪金收入額減除2000元費用后，余額為應納稅所得額。

　　2. 附加減除費用的規(guī)定：2800元

　　(1)在中國境內的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員;

　　(2)應聘在中國境內的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關中工作的外籍專家;

　　(3)在中國境內有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人;

　　(4)國務院財政、稅務主管部門確定的其他人員。

　　3. 在中國境內兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的，應納稅所得額應合并計算。

　　(二)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

　　應納稅所得額=每一納稅年度的收入總額-成本-費用-損失

　　(三)對企業(yè)事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

　　應納稅所得額=每一納稅年度的收入總額-必要費用

　　必要費用，是指按月減除2000元。

　　(四)勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產(chǎn)租賃所得

　　1. 計征方式：按次計征

　　2. 計稅依據(jù)

　　(1)每次收入不超過4000元的，減除費用800元，余額為應納稅所得額。

　　(2)每次收入4000元以上的，減除20%的費用，余額為應納稅所得額。

　　(五)財產(chǎn)轉讓所得

　　1. 計征方式：按次計征

　　2. 計稅依據(jù)

　　應納稅所得額=轉讓財產(chǎn)的收入額-財產(chǎn)原值和合理費用

　　(六)利息、股息、紅利所得;偶然所得和其他所得

　　1. 計征方式：按次計征

　　2. 計稅依據(jù)：以每次收入額為應納稅所得額

　　(七)公益事業(yè)捐贈扣除

　　一般公益、救濟性捐贈額的扣除以不超過納稅人申報應納稅所得額的30%為限;個人通過非營利的社會團體和國家機關向農(nóng)村義務教育的捐贈，準予在繳納個人所得稅前的所得額中全額扣除。

　　六、個人所得稅應納稅額的計算(掌握)

　　(一)個人所得稅應納稅額的計算公式

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率(-速算扣除數(shù))

　　個人所得稅的計算步驟：

　　1. 確定適用的應稅項目;

　　2. 計算應納稅所得額;

　　3. 確定適用稅率和速算扣除數(shù);

　　4. 計算應納稅額=應納稅所得額*稅率-速算扣除數(shù);

　　5. 注意稅收優(yōu)惠。

　　(二)個人所得稅的稅收抵免規(guī)定

　　納稅人從中國境外取得的所得，準予其在應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額，但扣除額不得超過該納稅人境外所得依照中國稅法規(guī)定計算的應納稅額。

　　超過部分不得在本納稅年度的應納稅額中扣除，但是可以在以后納稅年度的該國家或者地區(qū)抵免限額的余額中補扣，補扣期限最長 不得超過5年 。

　　七、稅收優(yōu)惠(掌握)

　　(一)免納個人所得稅

　　(1)省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織頒發(fā)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金。

　　(2)國債和國家發(fā)行的金融債券利息，教育儲蓄存款利息以及國務院財政部門確定的其它專項儲蓄存款或者儲蓄性專項基金存款利息。

　　(3)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼。

　　(4)福利費、撫恤金、救濟金。

　　(5)保險賠款。

　　(6)軍人的轉業(yè)費、復員費。

　　(7)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費。

　　(8)按照我國有關法律規(guī)定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得。

　　(9)中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。

　　(10)經(jīng)國務院財政部門批準免稅的所得。

　　(二)經(jīng)批準可以減征個人所得稅

　　1. 殘疾、孤老人員和烈屬的所得。

　　2. 因嚴重自然災害造成重大損失的。

　　3. 其他經(jīng)國務院財政部門批準減稅的。

　　八、個人所得稅的征收管理

　　(一) 自行納稅申報　　

自行納稅申報的范圍（掌握）	納稅期限
（1）年所得12萬元以上的	年度終了后3個月
（2）從中國境內兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的	每月應納的稅款，應當在次月7日內繳入國庫
（3）從中國境外取得所得的	年度終了后30日內
（4）取得應納稅所得，沒有扣繳義務人的
（5）國務院規(guī)定的其他情形

　　(二)代扣代繳

　　以 支付所得的單位或者個人 為扣繳義務人?？劾U義務人每月所扣的稅款，應當在次月7日內繳入國庫。對扣繳義務人所扣繳的稅款，付給2%的手續(xù)費。

　　扣繳義務人應當按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報。