2011年中級(jí)經(jīng)濟(jì)師《財(cái)政稅收》稅制要素

　　中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試稅制要素與稅制結(jié)構(gòu)

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　　稅收制度，簡(jiǎn)稱稅制，是一個(gè)歷史的、財(cái)政的范疇。廣義的稅收制度是稅收的各種法律制度的總稱；狹義的稅收制度是指稅收法律制度。

　　稅收制度又有另一種含義——稅制結(jié)構(gòu)：一個(gè)國(guó)家在一定的歷史條件下所形成的稅收制度的結(jié)構(gòu)體系，即各稅類、稅種、稅制要素等相互配合、相互協(xié)調(diào)構(gòu)成的稅制體系。

　　（二）稅收制度的構(gòu)成要素（稅法構(gòu)成要素，稅制構(gòu)成要素，掌握）

　　1.稅收制度的基本要素——納稅人、征稅對(duì)象和稅率

　?。?）納稅人（納稅義務(wù)人、納稅主體）

　　指稅法上規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人?？梢允亲匀蝗?，也可以是法人。

　　注意代扣代繳義務(wù)人的概念。

　　（2）征稅對(duì)象

　　也稱作“征稅客體”，指對(duì)什么課稅，即國(guó)家征稅的標(biāo)的物，它是一個(gè)稅種區(qū)別于另外一個(gè)稅種的主要標(biāo)志。

　　了解征稅范圍、稅類、稅種、稅目、計(jì)稅依據(jù)、計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)、稅基、稅源的概念。

　　稅目：是征稅對(duì)象的具體化，體現(xiàn)了征稅的廣度，反映各稅種具體的征稅范圍。

　　（3）稅率

　　稅率是計(jì)算稅額和稅收負(fù)擔(dān)的尺度。稅率是稅收制度的中心環(huán)節(jié)，體現(xiàn)征稅程度。

　　稅率的基本形式：比例稅率、累進(jìn)稅率和定額稅率

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　　比例稅率即對(duì)同一征稅對(duì)象，不分?jǐn)?shù)額大小，均按同一比例計(jì)征的稅率。一般適用于對(duì)商品流轉(zhuǎn)額的課稅。

　　②累進(jìn)稅率

　　理論上，累進(jìn)稅率分為包括全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率、全率累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率、超倍累進(jìn)稅率等。其中最常用的是超額累進(jìn)稅率。

　　全額累進(jìn)稅率

　　九級(jí)全額累進(jìn)稅率表

　　某甲月應(yīng)稅所得額為490元，則應(yīng)納稅額=490×5%=24.5元

　　某乙月應(yīng)稅所得額為510元，則應(yīng)納稅額=510×10%=51元

　　應(yīng)稅所得額增加了20元

　　應(yīng)納稅額增加了26.5元，稅后收益甲>乙

　　在臨界點(diǎn)附近容易出現(xiàn)稅負(fù)增長(zhǎng)超過(guò)所得增長(zhǎng)的不公平現(xiàn)象。為此我國(guó)沒(méi)有采用全額累進(jìn)稅率，而是采用了超額累進(jìn)稅率。

　?、鄢~累進(jìn)稅率

　　九級(jí)超額累進(jìn)稅率表

　　某甲月應(yīng)稅所得額為490元，則應(yīng)納稅額=490×5%=24.5元

　　某乙月應(yīng)稅所得額為510元，則應(yīng)納稅額=500×5%+（510-500）×10%=26元

　　應(yīng)稅所得額增加了20元

　　應(yīng)納稅額增加了1.5元，稅后收益甲<乙

　　避免在臨界點(diǎn)附近出現(xiàn)稅負(fù)增長(zhǎng)超過(guò)所得增長(zhǎng)的不公平現(xiàn)象。

　　超額累進(jìn)稅率的特點(diǎn)：計(jì)算方法比較復(fù)雜；累進(jìn)幅度比較緩和。

　　速算扣除數(shù)=全額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅額-超額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅額

　　超額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅額=全額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅額-速算扣除數(shù)

　　即：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　速算扣除數(shù)的計(jì)算：

　　本級(jí)速算扣除數(shù)=（本級(jí)稅率-上一級(jí)稅率）×上一級(jí)課稅對(duì)象的最高數(shù)額+上一級(jí)速算扣除數(shù)

　　2.稅收制度的其他要素

　　（1）納稅環(huán)節(jié)

　?。?）納稅期限。從我國(guó)現(xiàn)行各稅來(lái)看，納稅期限分按年征收、按季征收、按月征收、按天征收和按次征收等。

　　（3）減稅免稅

　　減稅免稅分為稅基式減免和稅額式減免。

　?、俣惢綔p免。通過(guò)直接縮小計(jì)稅依據(jù)的方式減稅免稅。具體包括起征點(diǎn)、免征額、項(xiàng)目扣除以及跨期結(jié)轉(zhuǎn)等。

　　注意免征額與起征點(diǎn)的異同。

　?、诙愵~式減免。通過(guò)直接減少應(yīng)納稅額的方式實(shí)現(xiàn)的減稅免稅。具體包括全部免征、減半征收、核定減免率以及另定減征稅額等。

　　注意稅收支出（稅式支出）的概念：由于稅收優(yōu)惠而造成的政府稅收損失。

　?、鄱~稅率

　　也稱固定稅額，是指對(duì)每一單位的征稅對(duì)象直接規(guī)定固定稅額的一種稅率，一般適用于從量計(jì)征的稅種。

　　（4）違章處理

　　違章處理對(duì)于維護(hù)國(guó)家稅法的強(qiáng)制性和嚴(yán)肅性具有重要意義。