2011年中級(jí)經(jīng)濟(jì)師《財(cái)政稅收》稅務(wù)處理

　　資產(chǎn)的稅務(wù)處理（熟悉）

　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)稅務(wù)處理的基本原則

　　中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)：（1）歷史成本；（2）公允價(jià)值加相關(guān)稅費(fèi)

　　企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

　?。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)。

　　1.固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

　?。?）外購的固定資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　（2）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。

　?。?）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　（4）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)。

　?。?）通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，按該資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。

　?。?）改建的固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊固定資產(chǎn)的改建支出和租入固定資產(chǎn)的改建支出以外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　2.不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)

　　（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)

　?。?）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)

　?。?）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)

　?。?）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

　?。?）與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)

　?。?）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地

　?。?）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)

　　3.固定資產(chǎn)的折舊方法

　　固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

　　4.最短折舊年限

　?。?）房屋、建筑物：20年

　?。?）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備：10年

　?。?）與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等：5年

　?。?）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具：4年

　　（5）電子設(shè)備：3年

　　5.從事開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費(fèi)用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。

　　「例1.單選題」納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中租入固定資產(chǎn)而支付的下列租賃費(fèi)用，不能直接作為費(fèi)用扣除的是（ ）。

　　A.經(jīng)營性租賃方式發(fā)生的租賃費(fèi)

　　B.融資性租賃方式發(fā)生的租賃費(fèi)

　　C.經(jīng)營性租賃承租方支付的手續(xù)費(fèi)

　　D.安裝交付使用后產(chǎn)生的借款利息

　　[答案]B

　　「例2.多選題」最短折舊年限為10年的固定資產(chǎn)包括（ ）

　　A.飛機(jī)

　　B.火車

　　C.輪船

　　D.轎車

　　E.機(jī)器

　　[答案]ABCE

　?。ㄈ┥a(chǎn)性生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　1.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

　　（1）外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；

　?。?）通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　2.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法（與固定資產(chǎn)的規(guī)定相同）

　　3.最短折舊年限

　　林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)最短折舊年限為10年；畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)最短折舊年限為3年。

　　「例1.單選題」林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)最短折舊年限為（ ）年

　　A.3
　　B.5
　　C.10
　　D.20

　　[答案]C