2012年中級經(jīng)濟師考試預(yù)習(xí)重點：增值稅

　　中級經(jīng)濟師考試增值稅是以商品生產(chǎn)流通或勞務(wù)服務(wù)各個環(huán)節(jié)的增值額為征稅對象征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

　　1．增值稅的納稅人

　　增值稅的納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或提供加工修理、修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個人。這里的“單位”是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。同時還包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。“個人”指個體經(jīng)營者及其他個人，包括中國公民和外國公民。

　　按照增值稅的征管方式，可將增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分的標(biāo)準(zhǔn)有兩個，即經(jīng)營規(guī)模和財務(wù)制度是否健全。

　　施工企業(yè)從事多種經(jīng)營，即在從事營業(yè)稅應(yīng)稅項目的同時也從事增值稅應(yīng)稅項目，如施工企業(yè)既搞建筑安裝，從事應(yīng)納營業(yè)稅的建筑業(yè)，又搞建筑材料銷售，從事應(yīng)納增值稅的貨物銷售等等，這就需要對企業(yè)不同的經(jīng)營行為分別核算、分別申報、分別繳納營業(yè)稅和增值稅。如企業(yè)不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，則一并征收增值稅，不征營業(yè)稅。

　　2．稅率

　　增值稅的基本稅率為17％，對基本商品、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料、圖書、報紙、雜志等則適用13％的低稅率，零稅率的使用范圍只限于出口貨物。

　　3．應(yīng)納稅額計算

　　增值稅在零售環(huán)節(jié)實行價內(nèi)稅，零售前的其他環(huán)節(jié)實行價外稅。所謂價外稅，是指商品銷售價格中不包括此項稅金。計算銷項稅額時，計算式中的銷售額不包括增值稅稅額。計算方法可以分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人兩種。

　　對于一般納稅人來說，現(xiàn)行增值稅采用國際通行的間接計算方法，即購進(jìn)扣稅法。對一般納稅人來說，實行憑發(fā)票注明稅款進(jìn)行抵扣的辦法，其應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項稅額后的余額，應(yīng)納稅額計算公式為：

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額—當(dāng)期進(jìn)項稅額

　　其中，銷項稅額是指納稅人銷貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和現(xiàn)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額，其計算公式如下：

　　銷項稅額=銷售額X適用稅率

　　銷售額為納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括向購買方收取的銷項稅額。其中價外費用包括向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費。返還利潤。獎勵條違約金(延期付款利息)、包裝費。包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外費用。

　　當(dāng)期進(jìn)項稅額是指納稅人當(dāng)期購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)，向銷售方支付的增值稅額。在零售以前的各環(huán)節(jié)銷售商品時，銷售方必須按規(guī)定在增值稅專用發(fā)票上分別注明增值稅稅額和不含增值稅的銷售價格。購買方根據(jù)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票(或海關(guān)的完稅憑證)注明的增值稅稅額確定本期進(jìn)項稅額，進(jìn)行抵扣。