2011年初級(jí)經(jīng)濟(jì)師《經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)》復(fù)習(xí)要點(diǎn)：稅制要素

　　稅制要素

　　初級(jí)經(jīng)濟(jì)師經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)稅收制度基本構(gòu)成要素主要有：納稅人、課稅對(duì)象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、加成和減免、違章處理等。

　　1.納稅人（掌握）

　　納稅人：指稅法規(guī)定享有法定權(quán)利、直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人?？梢允亲匀蝗?，也可以是法人。

　　負(fù)稅人：指最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。與納稅人可能是合一的，也可能是分離的。在存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁（如流轉(zhuǎn)稅稅種）的情況下是分離的，在不存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁（如所得稅稅種）的情況下，二者是合一的。

　　「例題.單選題」（2005年）最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人稱為（ ?。?。

　　A.課稅對(duì)象　　

　　B.納稅人

　　C.征收主體　　

　　D.負(fù)稅人

　　[答案]D

　　2.課稅對(duì)象（掌握）

　　課稅對(duì)象也稱為征稅對(duì)象，是指稅法規(guī)定的課稅的目的物，是課稅的依據(jù)或根據(jù)。它是區(qū)別稅種的主要標(biāo)志。

　　我國(guó)將課稅對(duì)象分為：（1）流轉(zhuǎn)額；（2）所得額；（3）財(cái)產(chǎn)額；（4）其他。

　　依據(jù)課稅對(duì)象的不同，可以將我國(guó)的全部稅種劃分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財(cái)產(chǎn)稅類和其他稅類。

　　「例題.單選題」（2004年）課稅對(duì)象又稱征稅對(duì)象，即（ 　）征稅。

　　A.對(duì)什么人 　　　

　　B.對(duì)什么目的物

　　C.對(duì)什么地點(diǎn) 　　

　　D.在什么時(shí)間

　　[答案]B

　　3.稅率（掌握）

　　稅率是指稅法規(guī)定的每一單位課稅對(duì)象所應(yīng)納稅額的比例或標(biāo)準(zhǔn)，它是計(jì)算應(yīng)納稅額的尺度。稅率是稅收政策的中心環(huán)節(jié)。

　　稅率的分類

　?。?）按稅率的表現(xiàn)形式，分為用絕對(duì)量表示的稅率和用百分比表示的稅率。

　　用絕對(duì)量表示的稅率，也稱定額稅率或固定稅率。——從量稅

　　用百分比規(guī)定的稅率——從價(jià)稅。

　　按照稅率與課稅對(duì)象的變動(dòng)關(guān)系，可以分為比例稅率、累進(jìn)稅率和累退稅率。

　?、俦壤惵剩簩?duì)同一課稅對(duì)象按一個(gè)百分比的稅率課稅。比例稅率一般適用于對(duì)商品勞務(wù)的課稅。其特點(diǎn)是計(jì)算簡(jiǎn)便，征收效率高，但它有悖于量能納稅原則。比例稅率是我國(guó)運(yùn)用最廣泛的一種稅率形式。

　　②累進(jìn)稅率：按照課稅對(duì)象數(shù)額大小，分為若干個(gè)級(jí)次，并規(guī)定相應(yīng)的由低到高的稅率。累進(jìn)稅率一般適用于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)的課稅。累進(jìn)稅率的優(yōu)點(diǎn)是稅負(fù)公平，具有自動(dòng)調(diào)節(jié)功能，缺點(diǎn)是計(jì)算較復(fù)雜。

　　累進(jìn)稅率又可以分為全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率。

　　全額累進(jìn)稅率：全部應(yīng)稅數(shù)額都適用于相應(yīng)的最高等級(jí)的稅率課稅。

　　超額累進(jìn)稅率：一定數(shù)量的課稅對(duì)象可同時(shí)適用幾個(gè)等級(jí)部分的稅率。

　　全額累進(jìn)稅率：

　　甲應(yīng)納稅所得額為490元，則應(yīng)納稅額=490*5%=24.5元；

　　乙應(yīng)納稅所得額為510元，則應(yīng)納稅額=510*10%=51元。

　　稅后收入甲〉乙

　　全額累進(jìn)稅率計(jì)算簡(jiǎn)單，但累進(jìn)程度高，尤其是在級(jí)距臨界點(diǎn)附近容易出現(xiàn)稅負(fù)增長(zhǎng)超過所得增長(zhǎng)的不合理現(xiàn)象。

　　超額累進(jìn)稅率：

　　甲應(yīng)納稅所得額為490元，則應(yīng)納稅額=490*5%=24.5元；

　　乙應(yīng)納稅所得額為510元，則應(yīng)納稅額=500*5%+（510-500）*10%=26元。

　　稅后收入甲〈乙

　　超額累進(jìn)稅率計(jì)算復(fù)雜，但是累進(jìn)程度低，可以避免稅負(fù)增長(zhǎng)超過所得增長(zhǎng)的不合理現(xiàn)象。在累進(jìn)稅率方法下，世界各國(guó)多采用超額累進(jìn)稅率。

　?、劾弁硕惵剩菏侵府?dāng)課稅對(duì)象數(shù)額增加時(shí)，稅率反而逐級(jí)遞減的稅率。實(shí)踐中并無真正的累退稅率。

　　「例題1.多選題」（2008年）按稅率與課稅對(duì)象的變動(dòng)關(guān)系分類，稅率分為（　 ）。

　　A.比例稅率　　B.平均稅率

　　C.累退稅率　　D.累進(jìn)稅率

　　E.邊際稅率

　　[答案]ACD

　　「例題2.單選題」比例稅率一般適用于對(duì)（　　）的課稅。

　　A.商品勞務(wù)　　

　　B.財(cái)產(chǎn)

　　C.所得　　　　

　　D.個(gè)人收入

　　[答案]A

　　「例題3.單選題」如果規(guī)定每平方米土地征多少土地使用稅，這種稅率屬于（　?。?。

　　A.固定稅率　　

　　B.比例稅率

　　C.累進(jìn)稅率　　

　　D.累退稅率

　　[答案]A