2013年會計從業(yè)資格考試：利用口訣理解現(xiàn)金流量表的編制方法

　　編者按：會計從業(yè)資格考試是會計類別中比較初級的資格考試，正保會計網(wǎng)校論壇會員分享非常好的會計學習口訣。本系列文章可以幫助學員在會計學習中借助一些竅門，提高學習效率，最終達到事半功倍的效果。

　　現(xiàn)金流量表是會計考試中十分令人頭疼的內容，丟三落四是現(xiàn)金流量表編制中最容易出現(xiàn)的錯誤。下面的口訣基本上概括了現(xiàn)金流量表的全部編制過程�？谠E的具體內容如何理解，我們在口訣后邊詳細闡述。

　　口訣

　　看到收入找應收，未收稅金分開走。

　　看到成本找應付，存貨變動莫疏忽。

　　有關費用先全調，差異留在后面找。

　　財務費用有例外，注意分出類別來。

　　所得稅你直接轉，營業(yè)外找固資產。

　　壞賬工資折舊攤銷，哪來哪去反向抵銷。

　　為職工支付有多少，單獨處理分類思考。

　　解析

　　第①句話針對銷售商品，提供勞務收到的現(xiàn)金，因為直接法是以利潤表中營業(yè)收入為起算點，所以，我們看到營業(yè)收入，就要找應收項目（應收賬款，應收票據(jù)等）。未收的稅金再單獨作賬（收到錢的增值稅才作為現(xiàn)金流量）也就是說應收賬款中包括的應收取的稅金部分，若實際未收取現(xiàn)金則貸記應交稅金，另外，有關貼現(xiàn)的處理，將應收票據(jù)因貼現(xiàn)產生的貼現(xiàn)息（已計入財務費用）作反調。例如：應收票據(jù)發(fā)生額10萬元（假如3月發(fā)生）后5月份貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息為1萬元。但是從期初，期末的報表看，應收票據(jù)未發(fā)生變動，但你不能不作現(xiàn)金流量的調整，因為實際現(xiàn)金現(xiàn)流量為9萬元。

　　第②句“看到成本找應付，存貨變動莫疏忽”告訴你在進行“購買商品支付的現(xiàn)金”的處理時，找應付科目，同時考慮存貨的期初，期末變動值，看是否與此項目有關，有關的調整。

　　第③句“有關費用先全調，差異留在后面找”是指先把“管理費用”“營業(yè)費用”的數(shù)額全部調整“支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”。而后面把6項內容僅調回來。這6項內容是：壞賬準備，待攤費用，累計折舊，無形資產攤銷，應付管理人員工資，應付管理人員的福利費（營業(yè)費用無任何調整）。

　　第④句“財務費用有例外，注意分出類別來”指的就是上面說的貼現(xiàn)息。

　　第⑤句“所得稅直接結轉，營業(yè)外找固資產”所得稅直接結轉，營業(yè)外收入，營業(yè)外支出，都是從固定資產盤盈，盤虧那來的，自然就要找固定資產了。

　　第⑥句是指這幾個項目不影響現(xiàn)金流量，那么就反向抵回來就可以了。

　　第⑦句支付給職工，和為職工支付的現(xiàn)金項目較特殊，需單獨核算。

　　總的來說，有三項需要注意的：

　　1、在進行“銷售商品收到的現(xiàn)金”核算時，需調整2項內容。財務費用中貼現(xiàn)息和應交稅金中收到的現(xiàn)金。

　　2、在進行“購買商品支付的現(xiàn)金”核算時，需調整5項內容。累計折舊，應付工資，應付福利費，待攤費用，應交稅金（進項稅額）。

　　3、在進行“支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”的核算時，需要調整6項內容。壞賬準備，待攤費用，累計折舊，應付管理人員工資，應付管理人員福利費，無形資產攤銷大家可以參考一下我為大家總結的間接法核算規(guī)律。

　�、倥c損益有關的項目（9項）調整凈利潤。固定資產（4項）：減值準備，折舊，處置損失，報廢損失。無形資產（1項）：無形資產攤銷。財務費用：反映本期應屬投資籌資的財務費用，不包括貼現(xiàn)息（我們上面已經(jīng)談過，貼現(xiàn)息是一項特殊的財務費用，實際做題時一定要留意。）投資損失、預提費用、待攤費用。

　�、谂c損益無關的項目（四項）：存貨，遞延稅款，經(jīng)營性應收及應付，這幾項的調整可以應用平衡式“資產＝負債+所有者權益”當使所有者權益增加時，調減凈利潤；當使所有者權益減少時，調增凈利潤，從而實現(xiàn)了將權責發(fā)生制下的凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，去除不影響現(xiàn)金流量變化的項目。例如：若固定資產折舊增加，則說明“資產”方減少、負債不變情況下“所有者權益”減少，因為折舊不影響現(xiàn)金流量，所以要把這部分往凈利潤中增加，其他各項都仿照進行處理。

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