2013會計從業(yè)資格考試《財經(jīng)法規(guī)》必背考點：個人所得稅

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第三章 稅收法律制度

第二節(jié) 主要稅種

　　五、個人所得稅

　　考點1：個人所得稅納稅人

　　個人所得稅以所得人為納稅義務(wù)人（包括自然人、個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)），以支付所得的單位或個人為扣繳義務(wù)人。我國個人所得稅制在納稅人的界定上既行使來源地稅收管轄權(quán)，又行使居民管轄權(quán)。把納稅人劃分為居民和非居民。居民納稅義務(wù)人承擔(dān)無限納稅義務(wù)（即來源于境內(nèi)外的全部所得都應(yīng)在我國納稅），非居民承擔(dān)有限納稅義務(wù)（即只就來源于境內(nèi)的所得納稅）。

　　考點2：個人所得稅的應(yīng)稅項目

　　1.個人所得稅應(yīng)稅項目（1）工資、薪金所得。

　　不屬于工資、薪金性質(zhì)的津貼、補貼：①獨生子女補貼；②執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；③托兒補助費；④差旅費津貼、誤餐補助。

　　（2）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得。

　　（3）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。

　�。�4）勞務(wù)報酬所得。

　　（5）稿酬所得。

　�。�6）特許權(quán)使用費所得。

　�。�7）利息、股息、紅利所得。

　�。�8）財產(chǎn)租賃所得。

　�。�9）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

　�、賹�股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅。

　�、趯�個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個人所得稅。

　�。�10）偶然所得（偶然所得是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得）。（11）經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。

　　考點3：個人所得稅稅率

　　1.工資、薪金所得，適用3％～45％的七級超額累進稅率；

　　2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得及對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5％～35％的五級超額累進稅率；

　　3.稿酬所得，適用20％的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30％，故實際稅率為14％；

　　4.勞務(wù)報酬所得，適用20％的比例稅率。對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收，即個人取得勞務(wù)報酬收入的應(yīng)納稅所得額一次超過2萬元～5萬元的部分，按照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額后，再按照應(yīng)納稅額加征5成，超過5萬元的部分，加征10成。要注意“每次收入”與“應(yīng)納稅所得額”的區(qū)別，此處為“應(yīng)納稅所得額”，非“每次收入”

　　5.特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20％。出租居民住房適用10％稅率。

　　考點4：個人所得稅應(yīng)納稅所得額

　　1.工資、薪金所得 工資、薪金所得，以每月收入額減除費用3500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù) =（每月收入額-3500元或4800元）×適用稅率-速算扣除數(shù)其中：4800=3500+附加減除費用1300

　　附加減除費用適用范圍：

　�。�1）在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員；

　　（2）應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)中工作取得工資、薪金所得的外籍專家；

　�。�3）在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人；

　�。�4）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定的取得工資、薪金所得的其他人員。

　　以上四點可概括為：

　�。�1）在中國境內(nèi)工作取得工資薪金的外籍人員和外籍專家；

　　（2）在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或受雇取得工資薪金的個人。

　　2.個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得

　　個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

　　3.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

　　對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減去必要費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

　　4.勞務(wù)報酬所得、特許權(quán)使用費、財產(chǎn)租賃所得、稿酬所得

　�。�1）每次收入不足4000元的，應(yīng)納稅所得額=每次收入-800

　�。�2）每次收入超過4000元的，應(yīng)納稅所得額=每次收入額×（1-20％）

　　其中勞務(wù)報酬所得適用加成征收，稿酬所得適用減征30％。

　　5.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

　　財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

　　6.利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得

　　利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。

　　考點4：納稅申報方式

　　1.個人所得稅實行代扣代繳和自行申報兩種征收方式。其中以支付所得的單位或個人為扣繳義務(wù)人。

　　2.需自行申報的情形①年所得12萬元以上；②從中國境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的；③從中國境外取得所得的；④取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；⑤國務(wù)院規(guī)定的其他情形（如取得應(yīng)稅所得而扣繳義務(wù)人未按規(guī)定扣繳稅款）。

　　3.需代扣代繳的情形：除需自行申報的情形之外，一律實行代扣代繳。

　　考點5：納稅期限

　　1.扣繳義務(wù)人、自行申報納稅義務(wù)人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月15日內(nèi)繳入國庫。

　　2.年所得12萬元以上的納稅人，在年度終了后3個月內(nèi)辦理納稅申報。

　　3.從中國境外取得所得的納稅人，在年度終了后30日內(nèi)辦理納稅申報。

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