2012年銀行從業(yè)《公共基礎(chǔ)》預(yù)習(xí)第四章（3）

　　4.3銀行績效評價

　　4.3.1銀行績效評價與銀行經(jīng)營目標(biāo)

　　1.銀行績效評價的概念和目的

　　銀行績效評價的目標(biāo)，不僅僅是了解銀行目前的狀況，更重要的是在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步提升銀行經(jīng)營業(yè)績和管理水平，使銀行持續(xù)獲得成功。

　　2.銀行經(jīng)營的股東價值最大化目標(biāo)

　　對于銀行的經(jīng)營目標(biāo)，最為經(jīng)常的表述是利潤最大化有著非常大的局限性。首先，利潤是一個會計概念，利潤額可能嚴(yán)重失真；其次，利潤是一個事后評價指標(biāo)；最后，利潤總是與風(fēng)險相對應(yīng)的，利潤最大化對應(yīng)的可能就是風(fēng)險最大化。

　　上述缺陷使利潤最大化目標(biāo)逐漸被股東價值最大化（或股東財富最大化）目標(biāo)所替代。股東價值最大化目標(biāo)要比利潤最大化目標(biāo)更有前瞻性，也更加全面和客觀。正因為如此，我國改制上市以后的銀行均把股東價值最大化作為其核心經(jīng)營目標(biāo)。

　　3.銀行經(jīng)營“三性”的平衡

　　1995年頒布實施、2003年底修正后的《中華人民共和國商業(yè)銀行法》第四條規(guī)定：“商業(yè)銀行以安全性、流動性、效益性為經(jīng)營原則。”

　?。?）安全性目標(biāo)

　　安全性目標(biāo)是指銀行在經(jīng)營活動中，既要保障資金安全，又要管理好各種風(fēng)險。

　?。?）流動性目標(biāo)

　　流動性目標(biāo)是指銀行能夠隨時滿足客戶提取存款、借入貸款、對外支付的需要，保證資金的正常流動。

　　銀行的流動性問題更加突出，原因在于：

　?、倭鲃有孕枨蟮念l繁性

　?、诹餍行孕枨蟮牟淮_定行

　　③流動性需求的剛性

　　流動性目標(biāo)也可以說是包含在安全性目標(biāo)之中。

　　（3）效益性目標(biāo)

　　效益性目標(biāo)是銀行經(jīng)營活動的最終目標(biāo)。效益性對銀行的重要性體現(xiàn)在以下四個方面：

　?、俟蓶|要求

　?、诘钟L(fēng)險

　?、墼鰪?qiáng)實力

　?、芗顔T工

　?。?）“三性”之間的矛盾與協(xié)調(diào)

　　“三性”之間的矛盾主要體現(xiàn)為效益性與流動性、效益性與安全性之間的矛盾。

　　先從資產(chǎn)結(jié)構(gòu)來看，再從負(fù)債機(jī)構(gòu)來看，效益性與流動性、效益性與安全性之間是對立的，但流動性和安全性之間通常是一致的。但安全性和流動性并不總是一致的。不過，與效益性和流動性（安全性）之間所存在的對立性矛盾不同，安全性和流動性一般不存在對立性。

　　從根本上說，銀行經(jīng)營管理過程中的“三性”是一致的。銀行只有保持必要的流動性和安全性，才能從根本上保證盈利目標(biāo)的順利實現(xiàn)，流動性和安全性是效益性的基礎(chǔ)和必要條件。效益性是安全性和流動性的最終目標(biāo)和重要保證。

　　4.3.2銀行財務(wù)報表

　　1.與財務(wù)報表相關(guān)的一些基本概念

　?。?）會計、會計要素與會計結(jié)果

　　會計是一門商業(yè)語言。會計要素是對會計對象所作分類的特定概念，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中分為“資產(chǎn)”、“負(fù)債”、“所有者權(quán)益”、“收入”、“費(fèi)用”、“利潤”六項，前三項是反映企業(yè)財務(wù)狀況的靜態(tài)要素，后三項是反映企業(yè)經(jīng)營成果的動態(tài)要素。會計結(jié)果包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等財務(wù)報表。

　　（2）財務(wù)會計與管理會計

　　財務(wù)會計主要以會計法規(guī)、準(zhǔn)則和制度為依據(jù)，對企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的融資、投資、經(jīng)營業(yè)務(wù)或事項，進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告，并以財務(wù)報表的形式提供給股東、債權(quán)人、管理者、政府部門等有關(guān)人員和機(jī)構(gòu)，又稱為對外報告會計或傳統(tǒng)會計。管理會計是為了滿足企業(yè)規(guī)劃決策、經(jīng)營管理需要，而收集、記錄、分析企業(yè)內(nèi)部和外部的財務(wù)及非財務(wù)信息，并主要呈報給企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理者的會計分支，一般不向企業(yè)外部提供，又稱為對內(nèi)報告會計。

　?。?）會計平衡法則

　　產(chǎn)生了復(fù)式記賬法，最通用的是借貸記賬方法。根據(jù)借貸記賬法的原則，有借必有貸，借貸必相等。

　　（4）財務(wù)報表

　　資產(chǎn)負(fù)債表是一張靜態(tài)報表。資產(chǎn)負(fù)債表的三部分滿足如下會計基本等式：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益。

　　利潤表是一張動態(tài)報表。利潤表包括三個部分內(nèi)容，即收入、成本費(fèi)用和利潤，并滿足如下基本等式：收入 - 成本費(fèi)用＝利潤。

　　現(xiàn)金流量與利潤表一樣，也是一張動態(tài)報表，只不過它關(guān)注的是企業(yè)現(xiàn)金的流動狀況，按照現(xiàn)金流動基礎(chǔ)，真實地報告經(jīng)營活動、投資活動和融資活動給企業(yè)帶來的現(xiàn)金流入和流出。

　　（5）會計分期與權(quán)責(zé)發(fā)生制

　　會計分期又稱為會計期間。企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營的時期要定期編制財務(wù)報告，因此，需要將企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營期間劃分為若干個會計期間，如年度、季度和月度，起止日期采用公歷日期。

　　權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱為應(yīng)計制，是以企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是不是實際發(fā)生了為標(biāo)準(zhǔn)，而不是按照是否實際收到現(xiàn)金來確認(rèn)收入和費(fèi)用，廣泛用于經(jīng)營性企業(yè)。

　　與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的是收付實現(xiàn)制，收付實現(xiàn)制的處理方法相對簡單，對各期收益的確定不夠合理，主要用于不需明確收益的行政事業(yè)單位。

　　2.銀行財務(wù)報表及其結(jié)構(gòu)

　　銀行財務(wù)報表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。

　　（1）銀行資產(chǎn)負(fù)債表

　　資產(chǎn)負(fù)債表是反映銀行在某一特定日期（如每年12月31日）財務(wù)狀況的報表。這一特定日期稱為資產(chǎn)負(fù)債表日。由于它反映的是某一時點(diǎn)的情況，所有又稱為靜態(tài)報表或時點(diǎn)報表。

　　①資產(chǎn)

　　資產(chǎn)是銀行過去的交易或者事項形成的、由銀行擁有或者控制、預(yù)期會給銀行帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。根據(jù)《金融企業(yè)會計制度》，銀行的資產(chǎn)應(yīng)按流動性進(jìn)行分類，主要分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。同時，遂所發(fā)放的貸款，還應(yīng)按發(fā)放貸款的期限劃分為短期貸款、中期貸款和長期貸款。

　　②負(fù)債

　　負(fù)債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出銀行。銀行的負(fù)債按其流動性，可分為流動負(fù)債和長期負(fù)債等。

　?、鬯姓邫?quán)益

　　所有者權(quán)益是指銀行資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益包括股本（實收資本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤等。

　?。?）利潤表

　　利潤表是反映銀行在一定會計期間（如2006年1月1日至12月31日）經(jīng)營成果的報表，由于它反映的是某一期間的情況，所以又稱為動態(tài)報表或時期報表。

　?。?）現(xiàn)金流量表

　　銀行的現(xiàn)金流量表反映的是銀行在一定時期中經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，以及現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的凈變動額（包括匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響）。

　　3.反映銀行經(jīng)營績效的主要財務(wù)指標(biāo)

　　銀行的經(jīng)營目標(biāo)是股東價值最大化，反映銀行是否達(dá)到這一目標(biāo)的主要財務(wù)指標(biāo)之一是銀行的資本利潤率（Return on Equity， ROE），即凈利潤與資本的比率。

　　銀行的資本利潤率可以分解為資產(chǎn)利潤率（ROA.與股權(quán)乘數(shù)（EM）之積，以公式表示，即：

　　ROE＝ROA×EM

　　其中，ROE＝凈利潤/股東權(quán)益

　　ROA＝凈利潤/總資產(chǎn)

　　EM＝總資產(chǎn)/股東權(quán)益

　　資本利潤率是銀行凈利潤與銀行股東權(quán)益（銀行資本）之比，它代表銀行每一單位的股東權(quán)益在分紅前的凈利潤。資產(chǎn)利潤率則是銀行凈利潤與銀行總資產(chǎn)之比，它表示銀行單位資產(chǎn)的凈利潤。而股權(quán)乘數(shù)為銀行總資產(chǎn)與銀行股東權(quán)益之比，也被稱為財務(wù)杠桿率。一般來說，股權(quán)乘數(shù)越高，銀行資本利潤率也就越高。

　　進(jìn)一步地，銀行資產(chǎn)利潤率可以分解為以下兩部分的乘積：

　?。?）收入利潤率（PM），在數(shù)值上等于銀行凈利潤除以總收入；

　　（2）資產(chǎn)利用率（AU），在數(shù)值上等于銀行總收入除以總資產(chǎn)。以公式表示，即：

　　ROA＝PM×AU

　　由于凈收入等于總收入減去成本和稅收后的余額，因此，收入利潤率能夠反映銀行控制成本與降低稅負(fù)的能力，而資產(chǎn)利用率則反映了銀行利用資產(chǎn)產(chǎn)生收入的能力。

　　背景知識：常用的企業(yè)財務(wù)指標(biāo)

　　反映企業(yè)財務(wù)狀況的指標(biāo)有很多，常用的財務(wù)指標(biāo)可分為運(yùn)營指標(biāo)和償債能力指標(biāo)兩大類。運(yùn)營指標(biāo)包括資產(chǎn)管理指標(biāo)（短期和長期）和盈利能力指標(biāo)（銷售回報指標(biāo)和投資回報指標(biāo)），償債能力指標(biāo)包括流動性指標(biāo)和長期償債能力指標(biāo)。

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