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高質(zhì)量的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系,是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)賴以生存的技術(shù)基礎(chǔ)。推進(jìn)并保持審計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同,是行業(yè)國(guó)際化發(fā)展的技術(shù)支撐,也是適應(yīng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)國(guó)際化進(jìn)程進(jìn)一步深入的必然要求。“四代會(huì)”以來,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)切實(shí)履行《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》賦予的標(biāo)準(zhǔn)制訂職能,深入推進(jìn)準(zhǔn)則國(guó)際趨同戰(zhàn)略,審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德守則相繼實(shí)現(xiàn)國(guó)際趨同,獲得國(guó)際組織的高度認(rèn)可,成為國(guó)際典范。
一、提出并實(shí)施準(zhǔn)則國(guó)際趨同戰(zhàn)略,建立起一套適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求、順應(yīng)國(guó)際趨同大勢(shì)的審計(jì)準(zhǔn)則體系
隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)深入發(fā)展,我國(guó)經(jīng)濟(jì)日益融入世界經(jīng)濟(jì)體系,迫切需要大膽借鑒國(guó)際通行規(guī)則,不斷完善準(zhǔn)則體系,為擴(kuò)大互利合作、實(shí)現(xiàn)共同發(fā)展提供標(biāo)準(zhǔn)趨同、可比互通的統(tǒng)一信息平臺(tái)。在此背景下,財(cái)政部于2005年初明確提出了中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的主張和審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的目標(biāo)。其中,關(guān)于國(guó)際趨同的主張是:第一,趨同是進(jìn)步,是方向;第二,趨同不等同于相同;第三,趨同需要一個(gè)過程;第四,趨同是一種互動(dòng)。關(guān)于審計(jì)準(zhǔn)則趨同的目標(biāo)是,按照我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程,順應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化和國(guó)際審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)趨同的大勢(shì),著力完善中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則體系,加快實(shí)現(xiàn)與國(guó)際準(zhǔn)則的趨同。
根據(jù)這一目標(biāo),遵循科學(xué)、民主、透明和公開的準(zhǔn)則制定程序,經(jīng)過一年多的努力,中注協(xié)制訂了22項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則,并對(duì)26項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂和完善。2006年2月15日,新審計(jì)準(zhǔn)則體系由財(cái)政部正式發(fā)布,這標(biāo)志著我國(guó)已經(jīng)建立起一套適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求、順應(yīng)國(guó)際趨同大勢(shì)的審計(jì)準(zhǔn)則體系。
新審計(jì)準(zhǔn)則體系共計(jì)48個(gè)項(xiàng)目,包括審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。內(nèi)容涵蓋注冊(cè)會(huì)計(jì)師所有執(zhí)業(yè)領(lǐng)域,并引入了全新的理念,在諸多方面實(shí)現(xiàn)了對(duì)原有審計(jì)準(zhǔn)則的突破和創(chuàng)新:一是全面引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念,重塑審計(jì)流程,提高審計(jì)的效率與效果;二是立足維護(hù)公眾利益的宗旨,明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊的責(zé)任,為注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊提供全面指導(dǎo);三是建立了注冊(cè)會(huì)計(jì)師與公司治理層信息互通機(jī)制,強(qiáng)化了治理層對(duì)管理層實(shí)施監(jiān)督的能力,增強(qiáng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性;四是嚴(yán)格了審計(jì)證據(jù)要求,加大審計(jì)證據(jù)對(duì)審計(jì)意見的支撐力度;五是明確了工作記錄要求,重視執(zhí)業(yè)原始信息的記錄、強(qiáng)調(diào)原始記錄的保存;六是豐富了會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制的內(nèi)涵,指導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)內(nèi)部質(zhì)量控制。
審計(jì)準(zhǔn)則體系實(shí)現(xiàn)了國(guó)際趨同的歷史性突破,得到國(guó)內(nèi)外的充分肯定和認(rèn)可。國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)2005年12月8日與中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)簽署聯(lián)合聲明,宣布中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)趨同,并高度贊賞中國(guó)在審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同方面所做的努力和取得的重大進(jìn)展,認(rèn)為這種努力和進(jìn)展為發(fā)展中國(guó)家和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型國(guó)家在審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同方面樹立了典范。世界銀行2009年在《中國(guó)會(huì)計(jì)和審計(jì)評(píng)估報(bào)告》中,對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)改革成果給予了高度評(píng)價(jià),認(rèn)為“中國(guó)改進(jìn)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)質(zhì)量的戰(zhàn)略已成為良好典范,可供其他國(guó)家效仿”。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)2009年在《世界各國(guó)(地區(qū))采用國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則情況的報(bào)告》中也對(duì)中國(guó)將國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則融入中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則,并堅(jiān)持動(dòng)態(tài)趨同的積極立場(chǎng)表示了高度贊賞和肯定。
審計(jì)準(zhǔn)則體系實(shí)現(xiàn)與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的趨同,使我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)與國(guó)外同行處于同一技術(shù)平臺(tái),為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)做大做強(qiáng)和“走出去”奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。以準(zhǔn)則趨同為基礎(chǔ),中注協(xié)啟動(dòng)了與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)的審計(jì)準(zhǔn)則等效談判。2007年12月6日,中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與香港會(huì)計(jì)師公會(huì)簽署了《關(guān)于內(nèi)地審計(jì)準(zhǔn)則與香港審計(jì)準(zhǔn)則等效的聯(lián)合聲明》,等效認(rèn)同工作取得重大突破。
二、根據(jù)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則明晰項(xiàng)目修訂完善審計(jì)準(zhǔn)則體系,實(shí)現(xiàn)持續(xù)全面趨同
審計(jì)準(zhǔn)則體系自2007年實(shí)施以來,總體運(yùn)行情況良好,有效推動(dòng)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制體系和內(nèi)部操作規(guī)程的全面升級(jí),提升了審計(jì)質(zhì)量和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的核心價(jià)值。至近幾年,審計(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化,國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)開展明晰項(xiàng)目,對(duì)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則作出了重大修訂,G20峰會(huì)也號(hào)召建立全球統(tǒng)一的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)。與此同時(shí),我國(guó)審計(jì)實(shí)務(wù)中也面臨一些新的需要解決的問題。為此,中注協(xié)于2009年啟動(dòng)了對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的修訂工作,涉及38個(gè)準(zhǔn)則項(xiàng)目。目前,經(jīng)過兩次公開征求意見,修訂工作已經(jīng)完成,新審計(jì)準(zhǔn)則將于近期正式發(fā)布。
這次修訂,一是充分借鑒國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則明晰項(xiàng)目的成果,對(duì)全部38項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則按照新的體例結(jié)構(gòu)進(jìn)行改寫,提高準(zhǔn)則理解和執(zhí)行的一致性。二是進(jìn)一步強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思想,將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念全面徹底地貫徹到整套審計(jì)準(zhǔn)則中,避免準(zhǔn)則體系的內(nèi)在不一致。三是對(duì)關(guān)聯(lián)方、會(huì)計(jì)估計(jì)和公允價(jià)值、集團(tuán)會(huì)計(jì)等舞弊高發(fā)領(lǐng)域,進(jìn)一步明確工作要求,細(xì)化對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的指導(dǎo),顯著增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別和應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的有效性。四是對(duì)溝通內(nèi)部控制缺陷作出系統(tǒng)全面的規(guī)范,進(jìn)一步加強(qiáng)與治理層的有效溝通。五是顯著增強(qiáng)對(duì)審計(jì)小型被審計(jì)單位的指導(dǎo)力度,有效提高審計(jì)準(zhǔn)則的適用性。
修訂后的審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)全面趨同,得到國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)的高度肯定。國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)將于今年11月與中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)簽署聯(lián)合聲明,確認(rèn)我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的成果。
三、制定發(fā)布注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則,實(shí)現(xiàn)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際趨同
近幾年來,隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的全面進(jìn)步和改革開放的持續(xù)深化,注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的執(zhí)業(yè)環(huán)境發(fā)生了很大變化;另一方面,隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)的日益融合,尤其是在國(guó)際金融危機(jī)的背景下,社會(huì)各界對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的職業(yè)道德提出了更高的要求,注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)面臨新的任務(wù)。為適應(yīng)新的環(huán)境變化對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德提出的更高要求,中注協(xié)于2009年制定發(fā)布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)非執(zhí)業(yè)會(huì)員職業(yè)道德守則》,自2010年7月1日起施行。
職業(yè)道德守則充分總結(jié)了行業(yè)恢復(fù)重建以來的職業(yè)道德實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),認(rèn)真分析了行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)實(shí)踐存在的突出問題,對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)審計(jì)以及相關(guān)專業(yè)服務(wù)涉及的職業(yè)道德理念進(jìn)行了系統(tǒng)闡述。職業(yè)道德守則實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則的全面趨同,是在審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的基礎(chǔ)上,推進(jìn)國(guó)際趨同戰(zhàn)略的又一成果。用近7萬字的篇幅,基于30年的實(shí)踐積淀,按照國(guó)際趨同的要求規(guī)范行業(yè)的職業(yè)道德行為,充分體現(xiàn)了行業(yè)對(duì)公眾利益高度負(fù)責(zé)的精神。
職業(yè)道德守則具有以下幾個(gè)特點(diǎn):一是引入概念框架,體現(xiàn)了原則導(dǎo)向的準(zhǔn)則制定要求。概念框架不但提供了解決職業(yè)道德問題的基本方法和思路,而且具有廣泛的適用性,能夠避免規(guī)則導(dǎo)向準(zhǔn)則制定方法下容易產(chǎn)生的規(guī)避現(xiàn)象。二是體現(xiàn)了行業(yè)維護(hù)公眾利益的宗旨。守則強(qiáng)化了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的要求,詳細(xì)列舉了對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情形和關(guān)系,針對(duì)實(shí)務(wù)中廣泛存在的獨(dú)立性問題進(jìn)行了規(guī)范,涵蓋范圍十分全面。守則還根據(jù)審計(jì)對(duì)象是否為公眾利益實(shí)體進(jìn)行區(qū)別規(guī)定,對(duì)上市公司等審計(jì)對(duì)象,規(guī)定了更為嚴(yán)格的職業(yè)道德要求。三是首次將非執(zhí)業(yè)會(huì)員納入規(guī)范的范圍,有利于提高會(huì)計(jì)信息和審計(jì)質(zhì)量,也體現(xiàn)了包括非執(zhí)業(yè)會(huì)員在內(nèi)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍具有統(tǒng)一的高職業(yè)道德的要求。四是體現(xiàn)了國(guó)際趨同的要求。守則充分借鑒了國(guó)際職業(yè)道德守則的成果,在所有重大方面與其保持一致。
四、我國(guó)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)的基本經(jīng)驗(yàn)
?。ㄒ唬徲?jì)準(zhǔn)則建設(shè)必須突出維護(hù)公眾利益的宗旨
注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)擔(dān)負(fù)著對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行審計(jì)鑒證的職能,具有維護(hù)社會(huì)公眾利益的重要作用。為此,在制定準(zhǔn)則的過程中,中注協(xié)始終把維護(hù)公眾利益作為一項(xiàng)重要原則,強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊的責(zé)任,更加強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性要求,更加嚴(yán)格審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作記錄的質(zhì)量要求,始終把對(duì)公眾利益的維護(hù)作為審計(jì)準(zhǔn)則的衡量標(biāo)尺。
?。ǘ┌褜徲?jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同作為中國(guó)經(jīng)濟(jì)國(guó)際化發(fā)展的重要組成部分來抓
按照國(guó)際趨同的審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行鑒證,可以有效提高信息的質(zhì)量和透明度,提升國(guó)際認(rèn)可程度,是中國(guó)經(jīng)濟(jì)國(guó)際化發(fā)展走向深入的重要技術(shù)支持。為此,中注協(xié)始終堅(jiān)持推進(jìn)準(zhǔn)則國(guó)際趨同戰(zhàn)略,并且在國(guó)際趨同中堅(jiān)持互動(dòng)原則,相互交流、相互碰撞、相互借鑒,對(duì)話合作、互動(dòng)趨同。在財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)的指導(dǎo)下形成的我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的四點(diǎn)主張,貫穿于中注協(xié)制定審計(jì)準(zhǔn)則的過程中,貫穿于國(guó)際談判的對(duì)話合作中,體現(xiàn)了國(guó)際趨同的原則性、靈活性和務(wù)實(shí)性。中國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同獲得多個(gè)國(guó)際組織的高度認(rèn)可,被認(rèn)為是國(guó)際典范。
?。ㄈ┛茖W(xué)的準(zhǔn)則制定組織和程序是準(zhǔn)則質(zhì)量的保證
審計(jì)準(zhǔn)則體系涉及投資者、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)、企業(yè)等各方面的利益,具有很強(qiáng)的技術(shù)復(fù)雜性??茖W(xué)民主的準(zhǔn)則制定程序,是保證準(zhǔn)則質(zhì)量和充分體現(xiàn)各利益相關(guān)方意志的關(guān)鍵。在審計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)的過程中,中注協(xié)充分關(guān)注社會(huì)各方的訴求,充分發(fā)揮專家的作用,多次召開論證會(huì),充分汲取各方意見,多次面向行業(yè)、相關(guān)政府部門和社會(huì)公眾公開征求意見,并對(duì)各方反饋意見,進(jìn)行逐一論證、研究和處理,體現(xiàn)了科學(xué)民主決策的精神。
下一步,中注協(xié)將繼續(xù)深化實(shí)施國(guó)際趨同戰(zhàn)略,保持與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)全面趨同,增強(qiáng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則制定過程中的話語權(quán),加快推進(jìn)中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則與發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)的等效認(rèn)同進(jìn)程。與此同時(shí),著力提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的能力,把高質(zhì)量的審計(jì)準(zhǔn)則,轉(zhuǎn)化為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為,轉(zhuǎn)化為高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)和會(huì)計(jì)信息。
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