中級(jí)審計(jì)師考試《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》復(fù)習(xí)：審計(jì)抽樣概述

 中級(jí)審計(jì)師考試《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》
第一部分
第八章 審計(jì)抽樣
第一節(jié) 審計(jì)抽樣概述

　　一、審計(jì)抽樣的涵義

　　審計(jì)抽樣是指審計(jì)人員從審計(jì)對(duì)象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測(cè)試，并根據(jù)測(cè)試結(jié)果，推斷總體特征的一種審計(jì)方法，包括統(tǒng)計(jì)抽樣方法和非統(tǒng)計(jì)抽樣方法。

　　審計(jì)抽樣通常不適用于下列情況：

　　1.檢查總體的完整性；

　　2.抽樣單位較少；

　　3.總體中的每筆業(yè)務(wù)金額均超過(guò)重要性水平；

　　4.可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)過(guò)低或要求審計(jì)檢查保證程度過(guò)高；

　　5.有特殊風(fēng)險(xiǎn)或需要特別關(guān)注的事項(xiàng)；

　　6.使用審計(jì)抽樣不符合成本效益原則。

　　二、審計(jì)抽樣的種類(lèi)

　?。ㄒ唬┙y(tǒng)計(jì)抽樣

　　統(tǒng)計(jì)抽樣是指同時(shí)具備下列特征的抽樣方法：（1）隨機(jī)選取樣本；（2）運(yùn)用概率論評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，包括計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

　　統(tǒng)計(jì)抽樣的優(yōu)點(diǎn)：

　　1.科學(xué)的確定樣本量

　　2.隨機(jī)選樣，減少偏見(jiàn)

　　3.量化抽樣風(fēng)險(xiǎn)

　　4.運(yùn)用概率統(tǒng)計(jì)理論對(duì)樣本結(jié)果進(jìn)行推斷總體特征。

　　缺點(diǎn)：但統(tǒng)計(jì)抽樣又可能發(fā)生額外的成本，需要特殊的專(zhuān)業(yè)技能，而且也做不到絕對(duì)準(zhǔn)確。

　　統(tǒng)計(jì)抽樣的方法兩種：屬性抽樣——適用于控制測(cè)試，變量抽樣——適用于細(xì)節(jié)測(cè)試。

　　（二）非統(tǒng)計(jì)抽樣

　　非統(tǒng)計(jì)抽樣也稱(chēng)判斷抽樣，一般是由審計(jì)人員根據(jù)專(zhuān)業(yè)判斷來(lái)確定樣本量、選取樣本和對(duì)樣本結(jié)果進(jìn)行評(píng)估。

　　特點(diǎn)：

　　1.使用方便

　　2.主觀判斷，不如統(tǒng)計(jì)抽樣客觀

　　3.根據(jù)經(jīng)驗(yàn)和主觀判斷結(jié)論不夠準(zhǔn)確

　　4.不能量化抽樣誤差和抽樣風(fēng)險(xiǎn)

　　但是，非統(tǒng)計(jì)抽樣如果設(shè)計(jì)適當(dāng)，也能提供與設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計(jì)抽樣方法同樣有效的結(jié)果。

　　

　?。ㄈ┏闃臃椒ǖ倪x擇

　　審計(jì)人員在統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣方法之間進(jìn)行選擇時(shí)主要考慮成本效益。審計(jì)人員可以使用統(tǒng)計(jì)抽樣方法，也可以使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法。這兩種技術(shù)只要運(yùn)用得當(dāng)，都可以獲取審計(jì)所要求的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。

　?。ㄋ模┙y(tǒng)計(jì)抽樣與專(zhuān)業(yè)判斷

　　不管統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，兩種方法都要求審計(jì)人員在設(shè)計(jì)、實(shí)施和評(píng)價(jià)樣本時(shí)運(yùn)用職業(yè)判斷?？梢?xún)烧呓Y(jié)合使用。

　　三、審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)及其控制

　?。ㄒ唬┏闃语L(fēng)險(xiǎn)及其控制

　　1.抽樣風(fēng)險(xiǎn)

　　抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員根據(jù)樣本測(cè)試結(jié)果形成的審計(jì)結(jié)論，與審計(jì)對(duì)象總體實(shí)際情況不一致的可能性。抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本量成反比。

　　抽樣風(fēng)險(xiǎn)分為下列兩種類(lèi)型：

　　（1）在實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)評(píng)中，抽樣風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)為兩種形式：信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn)（高估風(fēng)險(xiǎn)）、信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)。

　?。?）在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中，抽樣風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)為：誤拒風(fēng)險(xiǎn)、誤受風(fēng)險(xiǎn)

　　另外，信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)、誤受風(fēng)險(xiǎn)此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)的效果。信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn)、誤拒風(fēng)險(xiǎn)此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)的效率。

　　2.抽樣風(fēng)險(xiǎn)的控制

　　控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)有兩個(gè)途徑，一是調(diào)整樣本量，增加樣本。二是采用恰當(dāng)?shù)某闃臃椒?，合理選擇樣本，例如分層。

　?。ǘ┓浅闃语L(fēng)險(xiǎn)及其控制

　　1.非抽樣風(fēng)險(xiǎn)

　　非抽樣風(fēng)險(xiǎn)，是指由于采用抽樣審計(jì)方法之外的其他原因所造成的風(fēng)險(xiǎn)。如，采用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序或方法，或誤解審計(jì)證據(jù)、工作疏忽等而未能發(fā)現(xiàn)樣本中實(shí)際存在的誤差的可能性。

　　2.非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的控制

　　非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)效率和效果都有影響。雖然在任何一種抽樣方法中審計(jì)人員都不能量化非抽樣風(fēng)險(xiǎn)，但通過(guò)采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核等將非抽樣風(fēng)險(xiǎn)降至可以接受的水平。