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中級(jí)審計(jì)師考試《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》復(fù)習(xí):業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2011/05/26 10:57:59 字體:

中級(jí)審計(jì)師考試《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》
第二部分 企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)
第一章 銷售與收款循環(huán)審計(jì)
第二節(jié) 業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)和審計(jì)目標(biāo)

  一、業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)

  1.了解并描述該循環(huán)的內(nèi)部控制

  審計(jì)人員在測(cè)試時(shí),要通過收集和審閱與該循環(huán)有關(guān)的資料、文件,結(jié)合實(shí)地觀察采用適當(dāng)?shù)姆椒ǎㄕ{(diào)查表法、流程圖法、文字描述法加以描述,納入審計(jì)工作底稿。

  2.檢查不相容職責(zé)的劃分

 ?。?)走訪、觀察信用部門與應(yīng)收款項(xiàng)處理部門是否獨(dú)立,或分別由不同的人員負(fù)責(zé);

 ?。?)抽取銷售退回或折讓發(fā)票,審查其是否由業(yè)務(wù)記錄以外的人員批準(zhǔn);

 ?。?)驗(yàn)證壞賬沖銷是否經(jīng)過收款業(yè)務(wù)、記賬業(yè)務(wù)以外的人員批準(zhǔn);

 ?。?)了解應(yīng)收款項(xiàng)賬簿記錄人員與出納員的職責(zé)分工。

  3.測(cè)試制度執(zhí)行情況

  向有關(guān)人員調(diào)查、詢問、實(shí)地觀察、抽驗(yàn)有關(guān)文件資料,測(cè)試檢查有關(guān)發(fā)票制度、發(fā)貨制度、結(jié)算制度的實(shí)際執(zhí)行情況,如抽查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運(yùn)憑證、訂貨單,銷售發(fā)票是否經(jīng)授權(quán)審批,評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的健全性和有效性,揭示違反規(guī)定的做法。

  4.審查銷售合同

  采用抽查法對(duì)銷售合同簽訂的必要性、簽約的程序和形式的合法性、合同內(nèi)容的完整性、合同中有關(guān)雙方權(quán)利和義務(wù)條款的明確性以及合同的履行情況等進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。

  5.觀察對(duì)賬單是否按期寄出

  審計(jì)人員通過觀察對(duì)賬單寄出情況,掌握該環(huán)節(jié)控制的執(zhí)行情況。

  6.審查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記

  審查銷售業(yè)務(wù)記錄的會(huì)計(jì)憑證及明細(xì)賬,評(píng)價(jià)內(nèi)部核查的有效性。

  7.抽查賬齡分析表

  在測(cè)試時(shí),應(yīng)抽查賬齡分析表,檢查其是否按期編制,對(duì)于超過還款期限,且金額較大的客戶,應(yīng)追查有無信用調(diào)查報(bào)告與批準(zhǔn)文件,是否由獨(dú)立部門或人員進(jìn)行。

  8.審查銷貨折扣與收款的合理性

  審計(jì)人員需通過查閱制度與詢問方式,了解被審計(jì)單位銷貨折扣事項(xiàng),同時(shí)抽驗(yàn)部分應(yīng)收款項(xiàng)賬簿記錄和銷貨發(fā)票與相應(yīng)的銀行存款日記賬或現(xiàn)金日記賬核對(duì),揭露不符合折扣政策的項(xiàng)目。

  9.審核壞賬損失的賬簿記錄及相應(yīng)的手續(xù)

  審計(jì)人員對(duì)于數(shù)額較大的壞賬損失要加以驗(yàn)證,查明有無經(jīng)過正式的批準(zhǔn),是否由企業(yè)授權(quán)的主管批準(zhǔn),批準(zhǔn)的原因是什么,壞賬損失的計(jì)算根據(jù)是什么。必要時(shí),對(duì)已注銷的應(yīng)收款項(xiàng)可采取函證方式加以證實(shí)。

  10.評(píng)價(jià)該循環(huán)內(nèi)部控制

  通過對(duì)該循環(huán)的了解測(cè)試,評(píng)價(jià)固有風(fēng)險(xiǎn),包括管理層道德風(fēng)險(xiǎn)、被審計(jì)單位面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)后對(duì)管理層可能產(chǎn)生的激勵(lì)等。審計(jì)人員確定對(duì)內(nèi)部控制信賴程度,指出存在的薄弱環(huán)節(jié)與失控點(diǎn),評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn),明確實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍與重點(diǎn),必要時(shí)調(diào)整或修訂審計(jì)計(jì)劃。

  二、審計(jì)目標(biāo)

  1.營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo)

 ?。?)證實(shí)營(yíng)業(yè)收入的真實(shí)性。(2)證實(shí)營(yíng)業(yè)收入計(jì)價(jià)與分類的正確性。(3)證實(shí)營(yíng)業(yè)收入的完整性。

  2.應(yīng)收款項(xiàng)的審計(jì)目標(biāo)

  (1)證實(shí)應(yīng)收款項(xiàng)的真實(shí)性。(2)證實(shí)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)價(jià)與分類的正確性。(3)證實(shí)銷售退回、折讓與折扣的合法性。(4)證實(shí)應(yīng)收款項(xiàng)記錄截止期的正確性。(5)確認(rèn)壞賬損失的真實(shí)性。(6)證實(shí)應(yīng)收款項(xiàng)過賬和匯總的正確性。

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