中級審計師考試審計專業(yè)相關(guān)知識復習：長期應付款和專項應付款

2011年中級審計師考試科目《審計專業(yè)相關(guān)知識》
第三部分 企業(yè)財務會計
第六章 非流動負債
第三節(jié) 長期應付款和專項應付款

　　一、長期應付款

　　長期應付款是指企業(yè)除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款項，包括應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃款、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)等發(fā)生的應付款項等。

　　（一）應付融資租入固定資產(chǎn)租賃費

　　1.融資租賃的劃分標準

　?。?）在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。

　?。?）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價預計將遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始時就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)。

　?。?）即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。

　?。?）承租人在租賃開始日的最低租賃付款額的現(xiàn)值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值。

　?。?）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。

　　2.承租人對融資租賃的會計處理原則

　　關(guān)注：

　?。?）最低租賃付款額

　　最低租賃付款額——指在租賃期內(nèi)，承租人應支付或可能被要求支付的款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值。

　　由于租賃合同規(guī)定的內(nèi)容不同，其構(gòu)成內(nèi)容也不相同。如果租賃合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購買選擇權(quán)，則最低租賃付款額包括：

　?、僮赓U期內(nèi)承租人每期支付的租金；

　?、谧赓U期屆滿時，由承租人或與其有關(guān)的第三方擔保的租賃資產(chǎn)余值；

　?、圩赓U期屆滿時，承租人未能續(xù)租或展期而造成的任何應由承租人支付的款項。

　　如果租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠購買選擇權(quán)，則最低租賃付款額包括：

　　①租賃期內(nèi)承租人每期支付的租金；

　　②承租人行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)而支付的任何款項。在任何情況下，最低租賃付款額都不包括或有租金和履約成本。

　?。?）初始直接費用----計入租入資產(chǎn)的入賬價值

　　初始直接費用承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應當計入租入資產(chǎn)價值。

　?。?）或有租金----財務費用

　　或有租金——指金額不固定，以時間長短以外的其他因素（如銷售百分比、使用量、物價指數(shù)等）為依據(jù)計算的租金。

　　（4）履約成本

　　履約成本——指在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費用，如技術(shù)咨詢和服務費、人員培訓費、維修費、保險費等。

融資租賃	處理原則
融資租入的固定資產(chǎn)	在租賃開始日按租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者較低者，加上初始直接費用作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，并將兩者的差額，作為未確認融資費用。
初始直接費用	承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應當計入租入資產(chǎn)價值。
未確認的融資費用	在租賃期內(nèi)各個會計期間進行攤銷并確認為融資費用，攤銷的方法采用實際利率法
融資租入的資產(chǎn)	采用與自有資產(chǎn)一致的折舊政策計提折舊

　　（二）應付分期付款方式租入固定資產(chǎn)

　　購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應當在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應當計入固定資產(chǎn)成本外，均應當在信用期間內(nèi)確認為財務費用，計入當期損益。

　　二、專項應付款

　　專項應付款是指企業(yè)取得政府作為企業(yè)所有者投入的具有專項或特定用途的款項。