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中級審計師考試《審計理論與實務》
第二部分 企業(yè)財務審計
第二章 采購與付款循環(huán)審計
第二節(jié) 業(yè)務循環(huán)內部控制測評和審計目標
一、業(yè)務循環(huán)內部控制測評
1.了解并描述采購與付款業(yè)務的內部控制
經(jīng)過調查了解,結合文字描述、內部控制調查表或流程圖方式,將內部控制情況記錄在審計工作底稿中。
2.抽查部分采購業(yè)務
檢查與驗證的內容包括:
(1)核對請購單與訂購單是否一致,請購單是否經(jīng)過適當?shù)氖跈嗳伺鷾?,訂購單是否連續(xù)編號。
(2)核對采購合同上確定的價格、付款日期與財會部門核準的支付條件是否一致。
(3)檢查合同是否經(jīng)過有關部門審查,核對賣方發(fā)票上所購物品的數(shù)量、規(guī)格、品種與合同是否一致。
?。?)抽驗部分付款憑單,檢查其是否附有請購單、訂購單、驗收單,付款憑單和驗收單是否連續(xù)編號,驗證驗收環(huán)節(jié)的有效性和計算的正確性。
?。?)核對采購合同、賣方發(fā)票、驗收單與入庫單是否一致。
?。?)檢查購入材料計價正確與否,被審計單位采用永續(xù)盤存制核算時,復核計價正確性。
3.付款環(huán)節(jié)的測試
抽查應付款項償付業(yè)務,查明其付款的依據(jù)是否正確無誤,付款及記錄、過賬是否及時,對應賬戶是否正確,有關現(xiàn)金折扣的處理是否符合規(guī)定。
(1)了解應付款項記錄、付款業(yè)務是否分開,了解有關憑證的傳遞過程;應付款項總賬與明細賬是否由不同人員記錄;應付款項記錄人員與出納員的職責是否分開。
?。?)抽查應付款項明細賬,檢查應付款項各明細賬向銀行存款(或現(xiàn)金)日記賬和向總分類賬的過賬情況,證實應付款項會計記錄內部控制的有效性;檢查抽取的明細賬過賬時所附的原始憑證,證實各有關部門內部控制的有效性。
?。?)審核貨款結算手續(xù),檢查應付款項明細賬上金額與訂購單、驗收單、賣方發(fā)票是否完全一致。
(4)抽取部分支票,檢查簽發(fā)的支票是否有被授權人的簽字,支票中各個項目與賣方發(fā)票是否一致。
?。?)追查材料采購明細賬、原材料賬與銀行存款日記賬或應付款項賬戶的過賬是否正確。
?。?)審查現(xiàn)金折扣的合理性。
?。?)檢查應付票據(jù)內部控制。
?、僮咴L觀察應付票據(jù)記錄與業(yè)務經(jīng)辦是否獨立,職責分工是否合理。簽發(fā)票據(jù)、記錄、付款有無一人負責的情況。如果票據(jù)僅由一人簽發(fā)或名義上雖為兩人而實際上其中一人已預先在票據(jù)上蓋章,或將其印章交由有權簽發(fā)票據(jù)的另一人代辦,在這種情況下,審計人員應特別注意。
?、诔椴椴糠肿鲝U的、退回的票據(jù),查明是否予以注銷,是否編號保存。
③了解應付票據(jù)總賬與明細賬是否定期核對,并且和債權人提供的有關記錄相調節(jié)。
4.固定資產(chǎn)內部控制測評
?。?)了解固定資產(chǎn)的內部控制。
?。?)驗證固定資產(chǎn)的新增手續(xù)。
?。?)驗證固定資產(chǎn)退廢手續(xù)。
?。?)抽驗固定資產(chǎn)驗收報告。
?。?)檢查固定資產(chǎn)賬、卡的設置情況。
5.評價采購與付款業(yè)務內部控制
評價固有風險、評價控制風險。審計人員還應就薄弱環(huán)節(jié)提出改進建議。
二、審計目標
1.證實應付款項和預付賬款總體合理性
2.證實采購業(yè)務形成的負債的真實性和完整性
3.證實分類正確性
4.證實采購與付款截止期的正確性
5.固定資產(chǎn)審計目標
?。?)證實固定資產(chǎn)的真實性。(2)證實固定資產(chǎn)的完整性。(3)確定固定資產(chǎn)的所有權。(4)證實固定資產(chǎn)分類的正確性。(5)證實固定資產(chǎn)計價正確性。(6)證實固定資產(chǎn)交易事項的合法性。(7)證實固定資產(chǎn)折舊方法選用的合規(guī)性及其計算的正確性。
6.確定采購物資和相關負債在財務報表上披露的正確性
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