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第三部分
第二章 流動資產(chǎn)
知識點(diǎn)四、交易性金融資產(chǎn)(掌握)
一、明細(xì)科目
“成本”(取得時的公允價值)、“公允價值變動”(期末公允價值變動)
二、會計處理
?。ㄒ唬┙灰仔越鹑谫Y產(chǎn)取得
1.交易費(fèi)用(手續(xù)費(fèi)、傭金、印花稅):在發(fā)生時計入“投資收益”。
2.已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息:單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目,記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。
分錄如下:
?。?)取得
借:交易性金融資產(chǎn)――成本 (取得時的公允價值,倒擠)
投資收益 (交易費(fèi)用)
應(yīng)收股利(或應(yīng)收利息) (已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)
貸:銀行存款、其他貨幣資金 (實(shí)際支付的款項(xiàng))
?。?)收到該股利和利息:
借:銀行存款
貸:應(yīng)收股利(應(yīng)收利息)
?。ǘ┏钟衅陂g宣告分紅或利息到期
借:應(yīng)收股利(或應(yīng)收利息)
貸:投資收益
?。ㄈ┦盏焦衫蚶r
【注意】取得時的已宣告股利、利息,直接沖減債權(quán);持有期股利、利息宣告時計入投資收益,發(fā)放時沖債權(quán)。
借:銀行存款
貸:應(yīng)收股利(應(yīng)收利息)
?。ㄋ模┙灰仔越鹑谫Y產(chǎn)的期末計量
以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量,資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價值變動計入當(dāng)期損益,計入公允價值變動損益。
借:交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動
貸:公允價值變動損益(公允價值增加數(shù))
借:公允價值變動損益(公允價值減少數(shù))
貸:交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動
【注意】由于以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量,所以不再考慮減值問題。
?。ㄎ澹┏鍪?
借:銀行存款/其它貨幣資金(售價)
貸:交易性金融資產(chǎn)(賬面余額,所有的明細(xì)沖掉)
投資收益(倒擠,損失記借方,收益記貸方)
?、偃艄蕛r值變動損益余額在貸方(收益)
借:公允價值變動損益(沖掉原來的)
貸:投資收益
?、谌艄蕛r值變動損益余額在借方(損失)
借:投資收益
貸:公允價值變動損益(沖掉原來的)
【引申】
1.處置時的投資收益
簡易算法:出售凈得價款-交易性金融資產(chǎn)初始入賬成本
2.整個投資期間的投資收益
(1)出售時確認(rèn)的投資收益
?。?)持有期間賺取的股利收入或利息收入
?。?)取得時的交易費(fèi)用(代入負(fù)數(shù))
3.處置時的損益
簡易算法:出售凈得價款-交易性金融資產(chǎn)賬面價值
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