中級審計師考試《審計理論與實務》預習：資產(chǎn)負債表的審查

第二部分
第七章 財務報告審計

　　知識點五、資產(chǎn)負債表的審查

　　1.復查和評價審計證據(jù)

　　（1）實物資產(chǎn)如現(xiàn)金、固定資產(chǎn)（包括融資租人的固定資產(chǎn)）、材料、在產(chǎn)品、庫存產(chǎn)成品等存貨，都要有經(jīng)過監(jiān)盤核實的證據(jù)，才能證實其實際存在；并且對企業(yè)為他人寄存代管或已出售收款而未結算轉(zhuǎn)賬的資產(chǎn)，以及在外部委托加工、寄存代管的資產(chǎn)，都要取得書面證據(jù)，以確定其所有權。

　?。?）銀行存款和長期、短期借款，要經(jīng)過清查核實，取得銀行出具的對賬單和對未達賬項調(diào)節(jié)相符的書面證據(jù)，才能證實其實際存在。

　?。?）往來款項，包括應收、應付的票據(jù)和賬款，要經(jīng)過函證來加以證實。

　?。?）長期股權投資、投資性房地產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期負債的應付債券和其他長期負債，都要以書面憑證或有價證券的實物清點記錄，作為審計證據(jù)以證實其存在。

　?。?）無形資產(chǎn)審查。

　　審查無形資產(chǎn)是否按照成本進行初始計量；

　　審查期末無形資產(chǎn)計提減值準備的情況；

　　審查無形資產(chǎn)的類別在附注中是否按照規(guī)定披露信息。

　?。?）所有者投入的股本或?qū)嵤召Y本。

　　2.檢查會計原則的遵循性

　?。?）一貫性原則。

　　（2）實際成本計價原則。

　?。?）謹慎性原則。

　?。?）重要性原則。

　　3.報表編制正確性和編制方法合規(guī)性的審查

　　4.所得稅會計處理的審查

　　審查企業(yè)是否遵守企業(yè)會計準則的規(guī)定，對所得稅業(yè)務進行處理。

　　資產(chǎn)負債表日，有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異的，應當確認以前期間未確認的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　適用稅率發(fā)生變化的，應對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債進行重新計量，除直接在所有者權益中確認的交易或者事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債以外，應當將其影響數(shù)計入變化當期的所得稅費用。

　　資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復核。

　　5.報表所列主要指標可信性的審查

　　6.資產(chǎn)負債表及其附注披露正確性的審查

　　審查企業(yè)是否按照企業(yè)會計準則在報表附注中披露與或有事項有關的下列信息：

　　預計負債，包括：預計負債的種類、形成原因以及經(jīng)濟利益流出不確定性的說明；各類預計負債的期初、期末余額和本期變動情況；與預計負債有關的預期補償金額和本期已確認的預期補償金額。

　　或有負債的種類及其形成原因，包括已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、未決訴訟、未決仲裁、對外提供擔保等形成的或有負債；經(jīng)濟利益流出不確定性的說明；或有負債預計產(chǎn)生的財務影響，以及獲得補償?shù)目赡苄?；無法預計的，應當說明原因。

　　在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，無須披露對企業(yè)造成的重大不利影響，但應當披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)，以及沒有披露這些信息的事實和原因。

　　7.資產(chǎn)負債表日后事項的審查

　　審查企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項是否按規(guī)定處理。

　　調(diào)整事項：資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結案，需要調(diào)整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債；資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額；資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入；資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務報表舞弊或差錯。

　　企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，不應當調(diào)整資產(chǎn)負債表日的財務報表。

　　非調(diào)整事項包括：資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；資產(chǎn)負債表日后因自然災害導致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；資產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債；資產(chǎn)負債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本；資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損；資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。

　　資產(chǎn)負債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準宣告發(fā)放的股利或利潤，不確認為資產(chǎn)負債表日的負債，但應當在附注中單獨披露。

　　判斷日后事項的時間：財務報告批準報出日。