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第一部分
第四章 審計目標(biāo)和審計程序
知識點五、社會審計的審計程序
社會審計的審計程序由準(zhǔn)備、實施和終結(jié)三個階段組成。
特點:一是由于社會審計是受托審計,因此社會審計通常不編制年度審計項目計劃;二是由于社會審計組織不具有行政處理處罰權(quán),因此社會審計在出具審計報告后,不做出審計處理處罰的決定。
?。ㄒ唬?zhǔn)備階段
1.了解被審計單位的基本情況
對審計風(fēng)險做出評估,并結(jié)合自身承受力,就是否可以接受被審計單位的審計委托做出決定。
2.簽訂審計業(yè)務(wù)約定書(特殊點)
審計業(yè)務(wù)約定書是會計師事務(wù)所與委托人共同簽訂的,用以確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系,明確委托目的、審計范圍及雙方責(zé)任與義務(wù)等事項的書面合同。它也是一份具有法律約束力的書面文件。
3.編制審計方案
編制審計方案時應(yīng)當(dāng)經(jīng)過以下幾個步驟:
(1)了解被審計單位及所屬行業(yè)的基本情況。
(2)初步評價被審計單位的內(nèi)部控制。
?。?)初步執(zhí)行分析性復(fù)核。
?。?)初步評估重要性水平。
?。?)初步評估審計風(fēng)險。
(6)編寫審計方案。
?。ǘ嵤╇A段
1.對內(nèi)部控制進(jìn)行內(nèi)部控制測試
2.對財務(wù)報表項目進(jìn)行實質(zhì)性測試
實質(zhì)性測試對被審計單位財務(wù)報表各項目認(rèn)定的正確性與公允性進(jìn)行的證實性測試。它包括對交易和余額的詳細(xì)測試和對會計信息及非會計信息的分析性測試。
盡管大多數(shù)的財務(wù)報表審計都要執(zhí)行內(nèi)部控制測試程序,但并不是每次財務(wù)報表審計都必須執(zhí)行這類程序。而實質(zhì)性測試程序則是在每次財務(wù)報表審計中都必須執(zhí)行的。
如果在實施了必要的審計手續(xù)后,仍無法獲取所需的審計證據(jù),則注冊會計師應(yīng)出具保留意見或無法表示意見的審計報告。
四種意見類型:
無保留意見:
保留意見:小錯誤,小范圍受限制
否定意見:大錯誤
無法表示意見:大范圍受限制
3.重新確定重要性水平
注冊會計師應(yīng)根據(jù)在準(zhǔn)備階段所確定的重要性標(biāo)準(zhǔn),評價所發(fā)現(xiàn)的問題是否重要。
由于在項目審計實施階段,注冊會計師往往會獲得許多有關(guān)審計項目的意外信息,并且經(jīng)常會受到許多諸如審計環(huán)境變化等因素的影響,重要性水可能會變化。
?。ㄈ┙K結(jié)階段
1.復(fù)核審計工作底稿
普遍采用的是主任會計師(所長或指定代理人)、部門經(jīng)理(或簽字注冊會計師)和項目經(jīng)理(或項目負(fù)責(zé)人)的三級復(fù)核制度。
2.出具審計報告
審計報告經(jīng)會計師事務(wù)所簽章后,即可報送委托人。對于審計結(jié)果的處理和做出何種處理決定無須經(jīng)其他單位審定。注冊會計師應(yīng)對所出具的審計報告的真實性、合法性負(fù)責(zé)。
3.建立審計檔案
審計工作底稿歸類為永久性檔案和當(dāng)期檔案加以分檔保管。
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