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第一部分
第七章 內(nèi)部控制及其測評
知識點(diǎn)六、控制活動(dòng)(5-3)
控制活動(dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果,采用相應(yīng)的控制措施,將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。控制活動(dòng)貫穿于企業(yè)的所有層次和各個(gè)職能部門,是內(nèi)部控制的主要組成部分。就一個(gè)企業(yè)來說,控制活動(dòng)一般包括業(yè)務(wù)授權(quán)控制、職責(zé)分工控制、憑證與記錄控制、實(shí)物控制和獨(dú)立檢查等內(nèi)容。
1.業(yè)務(wù)授權(quán)控制
授權(quán)可以是一般授權(quán),也可以是特別授權(quán)。
一般授權(quán)是指經(jīng)辦常規(guī)業(yè)務(wù)的授權(quán),如制定產(chǎn)品售價(jià)、顧客賒銷限額的批準(zhǔn)等。
特別授權(quán)是指超出常規(guī)范圍的例外或特殊業(yè)務(wù)的授權(quán),它意味著該項(xiàng)業(yè)務(wù)必須經(jīng)過特別準(zhǔn)許方可執(zhí)行,如重大的資產(chǎn)購置、股票的發(fā)行等。
2.職責(zé)分工控制
職責(zé)分工控制要求互不相容的職責(zé)不應(yīng)由一個(gè)人兼任,以減少發(fā)生錯(cuò)弊的可能性。主要的職責(zé)分工包括:
?。?)業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)與執(zhí)行相分工。例如,批準(zhǔn)付款應(yīng)與簽發(fā)付款支票的職責(zé)相分離。
?。?)業(yè)務(wù)的執(zhí)行與記錄相分工。如采購員、售貨員不能同時(shí)兼任記賬、出納工作。
(3)各種會(huì)計(jì)責(zé)任之間相分工。例如,記錄現(xiàn)金日記賬的職責(zé)應(yīng)與記錄銷售日記賬的職責(zé)相分離,記錄明細(xì)賬、日記賬的職責(zé)應(yīng)與記錄總賬的職責(zé)相分離等。
?。?)資產(chǎn)的保管與會(huì)計(jì)相分工。例如,出納員不得既負(fù)責(zé)保管現(xiàn)金,又負(fù)責(zé)登記現(xiàn)金總賬和應(yīng)收賬款賬,否則就會(huì)為出納員發(fā)生舞弊行為創(chuàng)造條件。
(5)資產(chǎn)的保管與賬實(shí)核對相分工。負(fù)責(zé)賬實(shí)核對的人員應(yīng)由保管資產(chǎn)以外的人員來擔(dān)任。
(6)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)部門內(nèi)部,以及信息部門與使用部門之間的職責(zé)分工。信息部門內(nèi)部應(yīng)分離的職責(zé)包括:系統(tǒng)分析、程序設(shè)計(jì)、電腦操作和數(shù)據(jù)控制等,此外,信息部門在組織上應(yīng)獨(dú)立于使用部門。
3.憑證與記錄控制
憑證是證明業(yè)務(wù)發(fā)生的證據(jù),也是執(zhí)行業(yè)務(wù)和記錄業(yè)務(wù)的依據(jù)。企業(yè)應(yīng)設(shè)計(jì)和使用適當(dāng)?shù)膽{證和記錄,以確保所有的資產(chǎn)均能得到恰當(dāng)?shù)目刂疲约八械慕?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均能得以全面、完整和準(zhǔn)確的記錄。
憑證與記錄控制一般要求:(1)建立嚴(yán)格的憑證制度。(2)建立嚴(yán)格的簿記制度。(3)建立嚴(yán)格的定期核對、復(fù)核與盤點(diǎn)制度。
4.實(shí)物控制
實(shí)物控制是指對接觸、使用資產(chǎn)和各種記錄,均應(yīng)當(dāng)有適當(dāng)?shù)姆婪洞胧?,以限制非相關(guān)人員接近資產(chǎn)或接近重要的記錄,從而保護(hù)資產(chǎn)和記錄的安全。
5.獨(dú)立檢查
獨(dú)立檢查是指對已記錄的經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)由具體經(jīng)辦人之外的獨(dú)立人員進(jìn)行核對或驗(yàn)證,以及對與該項(xiàng)業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制程序的履行情況進(jìn)行檢查。
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