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中級(jí)審計(jì)師《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》復(fù)習(xí):內(nèi)部控制測(cè)評(píng)的步驟和方法

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2012/09/11 11:08:23 字體:

第一部分
第七章 內(nèi)部控制及其測(cè)評(píng)

  知識(shí)點(diǎn)十一、內(nèi)部控制測(cè)評(píng)的步驟和方法

  審計(jì)人員進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)評(píng)分為下列四個(gè)步驟:

  1.調(diào)查了解內(nèi)部控制,并做出相應(yīng)記錄。

  2.對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià),評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)。

  3.如果決定依賴內(nèi)部控制,實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試。

  4.對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行再評(píng)價(jià)。

  1.調(diào)查了解內(nèi)部控制,并做出相應(yīng)記錄。(4-1)

 ?。?)詢問。詢問有多種方式:信函、調(diào)查問卷的書面方式,也可以面對(duì)面訪談、電話溝通等口頭方式進(jìn)行。

 ?。?)檢查。通過審查和翻閱被審計(jì)單位的相關(guān)文件、報(bào)告、內(nèi)部管理手冊(cè)、信息系統(tǒng)的技術(shù)文檔和操作手冊(cè)等,對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制進(jìn)行了解。

 ?。?)觀察。通過觀察被審計(jì)單位有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其場(chǎng)所、設(shè)施和有關(guān)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況,加深對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的了解。

  (4)追蹤有關(guān)業(yè)務(wù)的處理過程。審計(jì)人員可以通過追蹤一筆或者多筆交易的處理過程,來取得對(duì)被審計(jì)單位相關(guān)控制環(huán)節(jié)的了解,或印證已經(jīng)取得的對(duì)內(nèi)部控制的了解是否正確。此外,這種方法還可能獲取部分內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。

  審計(jì)人員對(duì)于被審計(jì)單位內(nèi)部控制的調(diào)查結(jié)果,應(yīng)該以書面形式記錄或描述出來。常用的方法有文字說明法、調(diào)查表法和流程圖法。(了解優(yōu)缺點(diǎn))

  2.對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià),評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)(4-2)

  審計(jì)人員在完成了對(duì)內(nèi)部控制的調(diào)查了解之后,要對(duì)內(nèi)部控制做出初步評(píng)價(jià),以確定相應(yīng)的審計(jì)應(yīng)對(duì)措施。

  初步評(píng)價(jià)的內(nèi)容包括健全性和合理性兩個(gè)方面:

 ?。?)健全性評(píng)價(jià)。主要是評(píng)價(jià)應(yīng)有的控制環(huán)節(jié)是否設(shè)置齊全。(有沒有)

 ?。?)合理性評(píng)價(jià)。主要是分析內(nèi)部控制的布局是否合理,有無多余的和不必要的控制。(好不好)

  經(jīng)過初步評(píng)價(jià),審計(jì)人員認(rèn)為存在下列情形之一的,應(yīng)當(dāng)測(cè)試相關(guān)內(nèi)部控制的有效性:

 ?。?)某項(xiàng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理且預(yù)期運(yùn)行有效,能夠防止重要問題的發(fā)生;

  (2)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性審查不足以為發(fā)現(xiàn)重要問題提供適當(dāng)、充分的審計(jì)證據(jù)。

  審計(jì)人員決定不依賴某項(xiàng)內(nèi)部控制的,可以對(duì)審計(jì)事項(xiàng)直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查。

  被審計(jì)單位規(guī)模較小、業(yè)務(wù)比較簡單的,審計(jì)人員可以對(duì)審計(jì)事項(xiàng)直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查。

  3.如果決定依賴內(nèi)部控制,實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試。(4-3)

  內(nèi)部控制測(cè)試是為了確定內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效而實(shí)施的審計(jì)程序。它是在調(diào)查了解內(nèi)部控制設(shè)置狀況的基礎(chǔ)上,對(duì)其執(zhí)行的有效性所進(jìn)行的測(cè)試,因此也常被稱為遵循性測(cè)試。(注意初步評(píng)價(jià)時(shí)針對(duì)健全性和合理性)

  (1)內(nèi)部控制測(cè)試的方式。內(nèi)部控制測(cè)試可以采取兩種方式:一是業(yè)務(wù)程序測(cè)試(簡稱業(yè)務(wù)測(cè)試),即選擇若干具體的典型業(yè)務(wù),沿著業(yè)務(wù)處理過程檢查業(yè)務(wù)處理程序中的各項(xiàng)內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行。這種測(cè)試常被看成是一種縱向的內(nèi)部控制測(cè)試。二是功能測(cè)試,即針對(duì)某項(xiàng)控制的某個(gè)控制環(huán)節(jié),選擇若干時(shí)期的同類業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查,查明該控制環(huán)節(jié)的處理程序在被審計(jì)期內(nèi)是否按規(guī)定發(fā)揮了作用。這種測(cè)試常被看成是一種橫向的內(nèi)部控制測(cè)試。

 ?。?)內(nèi)部控制測(cè)試的范圍。理論上講,范圍越大,提供的證據(jù)就越充分。但在審計(jì)實(shí)務(wù)中,內(nèi)部控制測(cè)試的范圍并不是越大越好,它要受到審計(jì)效率和審計(jì)成本的制約。

 ?。?)內(nèi)部控制測(cè)試的方法。審計(jì)人員可以通過檢查、詢問、觀察、重新操作等方法來測(cè)試內(nèi)部控制是否得到有效執(zhí)行。(沒提到分析、重新計(jì)算)

  4.對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行再評(píng)價(jià)(4-4)

  對(duì)內(nèi)部控制的再評(píng)價(jià),是指在初步評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上,根據(jù)內(nèi)部控制測(cè)試的結(jié)果對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)水平做出進(jìn)一步評(píng)價(jià),以確定完成審計(jì)工作所需執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性審查的范圍和重點(diǎn)。

  控制風(fēng)險(xiǎn)的水平,可以用高、中、低的概念來表示,也可以將控制風(fēng)險(xiǎn)量化為百分比來表示。(會(huì)判斷)

 ?。?)低控制風(fēng)險(xiǎn)。此種情況表明內(nèi)部控制健全且執(zhí)行情況良好。審計(jì)人員可以較多地依賴、利用內(nèi)部控制,并相應(yīng)減少實(shí)質(zhì)性審查的數(shù)量和范圍。

  (2)中等控制風(fēng)險(xiǎn)。此種情況表明內(nèi)部控制比較健全,尚存在一定的薄弱環(huán)節(jié)或缺陷。審計(jì)人員應(yīng)有保留地信賴該企業(yè)的內(nèi)部控制。為減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性審查的深度和廣度,適當(dāng)增加財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目檢查的數(shù)量和范圍。

 ?。?)高控制風(fēng)險(xiǎn)。此種情況表明內(nèi)部控制設(shè)置極不健全,或雖設(shè)計(jì)了良好的內(nèi)部控制,但卻未予有效執(zhí)行,從而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)資料大部分失控。審計(jì)人員無法信賴該單位的內(nèi)部控制。此時(shí),審計(jì)人員通常要對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施較為詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性審查,以獲得支持審計(jì)結(jié)論的足夠證據(jù)。

  若審計(jì)人員認(rèn)為內(nèi)部控制完全不能預(yù)防或發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤,就應(yīng)將控制風(fēng)險(xiǎn)定為100%.內(nèi)部控制越有效,控制風(fēng)險(xiǎn)就越低。

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