中級審計師《審計理論與實務(wù)》復習：未列報或未入賬的應(yīng)付款項

第二部分
第二章 采購與付款循環(huán)審計

　　知識點十、查找未列報或未入賬的應(yīng)付款項（P261）

　　審計人員對應(yīng)付賬款審查的主要目的——防止企業(yè)低估負債。

　　1.決算日之后對有關(guān)支出業(yè)務(wù)進行審查，查明有無未入賬應(yīng)付賬款；

　　由于應(yīng)付款項這項負債最終是要清償?shù)?，即使該項流動負債發(fā)生時不入賬，支付貨款時仍要入帳。因此，可在決算日之后對有關(guān)支出業(yè)務(wù)進行審查，查明有無未入賬應(yīng)付款項。

　　2.決算日之前的有關(guān)原始憑證進行審查，達到審計目的。

　?。?）審查決算日以后貨幣資金支出的主要憑證

　　審查決算日之后數(shù)周內(nèi)的支出業(yè)務(wù)，目的在于查明會計期間結(jié)束后的支出業(yè)務(wù)，是否確實為了償付決算日的負債，某項支出業(yè)務(wù)是否為付清當期貨款。

　　例如：

　　支票已備妥，在決算日之前尚未發(fā)出，而賬務(wù)處理方面已借記“應(yīng)付賬款”，貸記“銀行存款”。

　　但是，這筆分錄以及未發(fā)出的支票實際上并不表示賬款已付，這樣做的目的顯然是為了減少財務(wù)報表上應(yīng)付款項的數(shù)額。為真實反映企業(yè)決算日的財務(wù)狀況，對此類錯誤應(yīng)另作分錄予以轉(zhuǎn)回。

　　審查時，通過支出業(yè)務(wù)與應(yīng)付款項明細表核對，或者追蹤至應(yīng)付款項賬戶，查明應(yīng)付款項是否入帳。

　?。?）追蹤決算日后若干天的購貨發(fā)票

　　關(guān)注購貨發(fā)票的日期，審查相應(yīng)的收貨記錄，查明其入賬時間是否正確，有無推后截止期的情況。

　　（3）追蹤決算日之前發(fā)出的驗收單

　　決算日以前已經(jīng)簽發(fā)的驗收單表明收到了相應(yīng)的商品或材料物資，與這些業(yè)務(wù)相關(guān)的負債按會計準則要求均應(yīng)反映在該會計期間的應(yīng)付款項賬戶上，審計人員從年末前發(fā)出的驗收單追蹤到應(yīng)付款項賬戶，可以查明該項負債是否反映在應(yīng)付款項中。

　?。?）審核賣方對賬單，追查應(yīng)付賬款明細表

　　如果賣方對賬單的數(shù)據(jù)比較完整，并標明未付款賬款余額，審計人員可據(jù)此追查至相關(guān)的應(yīng)付款項明細表中。

　　或者函證那些余額為零的應(yīng)付款項項目，查明有無未入賬的負債。

　?。?）審核決算日后數(shù)周內(nèi)應(yīng)付賬款賬單及原始憑證，查明是否屬于本期應(yīng)計負債。

　?。?）結(jié)合材料、物資和勞務(wù)費用業(yè)務(wù)進行審查，確定有無未入賬負債

　　如果原始憑證標明的日期所屬會計期間與相關(guān)業(yè)務(wù)負債入賬期間不同，則屬于漏記或未計入恰當?shù)臅嬈陂g的負債。審計人員應(yīng)將發(fā)現(xiàn)的未入賬的應(yīng)付款項詳細記錄在審計工作底稿上。