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中級審計師《審計理論與實務》復習：未列報或未入賬的應付款項
第二部分
第二章 采購與付款循環(huán)審計
知識點十、查找未列報或未入賬的應付款項（P261）
審計人員對應付賬款審查的主要目的——防止企業(yè)低估負債。
1.決算日之后對有關支出業(yè)務進行審查，查明有無未入賬應付賬款；
由于應付款項這項負債最終是要清償?shù)?，即使該項流動負債發(fā)生時不入賬，支付貨款時仍要入帳。因此，可在決算日之后對有關支出業(yè)務進行審查，查明有無未入賬應付款項。
2.決算日之前的有關原始憑證進行審查，達到審計目的。
（1）審查決算日以后貨幣資金支出的主要憑證
審查決算日之后數(shù)周內(nèi)的支出業(yè)務，目的在于查明會計期間結(jié)束后的支出業(yè)務，是否確實為了償付決算日的負債，某項支出業(yè)務是否為付清當期貨款。
例如：
支票已備妥，在決算日之前尚未發(fā)出，而賬務處理方面已借記“應付賬款”，貸記“銀行存款”。
但是，這筆分錄以及未發(fā)出的支票實際上并不表示賬款已付，這樣做的目的顯然是為了減少財務報表上應付款項的數(shù)額。為真實反映企業(yè)決算日的財務狀況，對此類錯誤應另作分錄予以轉(zhuǎn)回。
審查時，通過支出業(yè)務與應付款項明細表核對，或者追蹤至應付款項賬戶，查明應付款項是否入帳。
（2）追蹤決算日后若干天的購貨發(fā)票
關注購貨發(fā)票的日期，審查相應的收貨記錄，查明其入賬時間是否正確，有無推后截止期的情況。
（3）追蹤決算日之前發(fā)出的驗收單
決算日以前已經(jīng)簽發(fā)的驗收單表明收到了相應的商品或材料物資，與這些業(yè)務相關的負債按會計準則要求均應反映在該會計期間的應付款項賬戶上，審計人員從年末前發(fā)出的驗收單追蹤到應付款項賬戶，可以查明該項負債是否反映在應付款項中。
（4）審核賣方對賬單，追查應付賬款明細表
如果賣方對賬單的數(shù)據(jù)比較完整，并標明未付款賬款余額，審計人員可據(jù)此追查至相關的應付款項明細表中。
或者函證那些余額為零的應付款項項目，查明有無未入賬的負債。
?。?）審核決算日后數(shù)周內(nèi)應付賬款賬單及原始憑證，查明是否屬于本期應計負債。
?。?）結(jié)合材料、物資和勞務費用業(yè)務進行審查，確定有無未入賬負債
如果原始憑證標明的日期所屬會計期間與相關業(yè)務負債入賬期間不同，則屬于漏記或未計入恰當?shù)臅嬈陂g的負債。審計人員應將發(fā)現(xiàn)的未入賬的應付款項詳細記錄在審計工作底稿上。
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