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中級(jí)審計(jì)師《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》復(fù)習(xí)：向債權(quán)人函證應(yīng)付款項(xiàng)數(shù)額
第二部分
第二章 采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)
知識(shí)點(diǎn)八、向債權(quán)人函證應(yīng)付款項(xiàng)數(shù)額（P260）
內(nèi)部控制健全有效，賣方對(duì)賬單齊備，一般可不必函證。
1. 函證應(yīng)付款項(xiàng)的必要性
如果付款內(nèi)部控制有缺陷，又無(wú)賣方對(duì)賬單可供審核，則應(yīng)對(duì)應(yīng)付款項(xiàng)金額較大、欠賬時(shí)間較長(zhǎng)，核對(duì)時(shí)發(fā)現(xiàn)賬證不符、余額為零、往來(lái)頻繁、變動(dòng)很大的賬戶以及其他有代表性的賬戶，例如與被審計(jì)單位正常業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的異常項(xiàng)目等，有必要進(jìn)行函證，以證實(shí)應(yīng)付款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)額。
對(duì)應(yīng)付款項(xiàng)進(jìn)行舞弊的目的是低估應(yīng)付款項(xiàng)，手段以漏記賒購(gòu)業(yè)務(wù)為主。
因此，進(jìn)行函證不能完全查明未入賬的應(yīng)付款項(xiàng)。審計(jì)人員在收到債權(quán)人函證回函時(shí)，應(yīng)將其反映在審計(jì)工作底稿上，并與企業(yè)應(yīng)付款項(xiàng)數(shù)額核對(duì)，如果不相等應(yīng)查明原因。
2.函證對(duì)象
?、賰?nèi)控有缺陷；
?、跓o(wú)對(duì)賬單；
?、蹜?yīng)付賬款金額較大；
?、芮焚~時(shí)間較長(zhǎng)；
?、莺藢?duì)時(shí)發(fā)現(xiàn)賬證不符；
?、抻囝~為零；
⑦往來(lái)頻繁；
?、嘧儎?dòng)很大的賬戶以及其他有代表性的賬戶進(jìn)行函證。
3.函證回函認(rèn)可的金額與函證金額有差異
4.可能存在舞弊
函證應(yīng)付賬款時(shí)，被審計(jì)單位無(wú)法提供債權(quán)人確切的單位和地址，則可能存在舞弊問(wèn)題。諸如為逃稅或截留利潤(rùn)而將收入轉(zhuǎn)到應(yīng)付賬款賬戶等。
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