2012中級(jí)審計(jì)師《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》復(fù)習(xí)：審查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

第二部分
第三章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)

　　知識(shí)點(diǎn)十三、審查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（P292）

　　存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值——計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　通過對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行審查，查明存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的真實(shí)性、轉(zhuǎn)銷的合理性、會(huì)計(jì)記錄的完整性、期末跌價(jià)準(zhǔn)備余額的正確性及披露的正確性。

　　1.取得或編制存貨跌價(jià)準(zhǔn)備及跌價(jià)損失明細(xì)表

　　復(fù)核加計(jì)該明細(xì)表的正確性，并與報(bào)表、總賬、明細(xì)賬核對(duì)相符。

　　2.審查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的合理性

　　重點(diǎn)關(guān)注：

　　（1）存貨的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌；

　?。?）企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響；

　?。?）有證據(jù)表明存貨已經(jīng)陳舊過時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞；

　?。?）存貨已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置；

　　（5）其他表明存貨可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。

　　關(guān)注：尋找潛在過時(shí)存貨的審計(jì)程序

　?。?）按照產(chǎn)品類別分析產(chǎn)品周轉(zhuǎn)率或產(chǎn)品壽命，并將周轉(zhuǎn)率與過去的執(zhí)行情況和當(dāng)前的預(yù)期進(jìn)行比較；

　?。?）分析引進(jìn)新技術(shù)對(duì)產(chǎn)品的影響；

　　（3）比較當(dāng)期銷售額與預(yù)期銷售額；

　?。?）按照產(chǎn)品類別對(duì)目前存貨的銷售天數(shù)進(jìn)行分析；

　?。?）分析降價(jià)銷售產(chǎn)品的金額，定期對(duì)存貨的可變現(xiàn)凈值與成本進(jìn)行比較；

　?。?）根據(jù)新產(chǎn)品的開發(fā)計(jì)劃評(píng)價(jià)當(dāng)前的存貨構(gòu)成。

　　3.審查期后售價(jià)

　　抽查部分計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的項(xiàng)目。檢查其決算日后銷售價(jià)格是否低于存貨原始成本。

　　4.對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行分析

　　審查前后各期存貨跌價(jià)損失有無異常變動(dòng)，是否存在利用跌價(jià)損失人為調(diào)節(jié)成本費(fèi)用的情況。

　　5.核對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)科目

　　將存貨跌價(jià)損失發(fā)生額與“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目相結(jié)合進(jìn)行核對(duì)，檢查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和跌價(jià)損失的賬務(wù)處理是否正確。

　　6.審查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和跌價(jià)損失在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的正確性

　　（1）審查企業(yè)是否在附注中披露與存貨有關(guān)的下列信息：

　?、俑黝惔尕浀钠诔鹾推谀┵~面價(jià)值；

　　②確定發(fā)出存貨成本所采用的方法；

　?、塾糜趽?dān)保的存貨帳面價(jià)值。

　?。?）在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量

　?、贆z查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和存貨在財(cái)務(wù)報(bào)表的披露是否恰當(dāng)；

　　②是否披露了存貨可變現(xiàn)凈值確定依據(jù)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提方法，當(dāng)期計(jì)提的金額，當(dāng)期轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，以及計(jì)提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況。