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第二部分
第三章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)
知識(shí)點(diǎn)八、成本項(xiàng)目的審查(P280)
存貨的加工成本——直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。
關(guān)注:審查混淆成本支出
1.將購(gòu)置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的資本性支出列入成本支出;
2.將對(duì)外投資支出列入成本支出;
3.將由職工福利費(fèi)開(kāi)支的費(fèi)用列入成本支出;
4.將由稅后利潤(rùn)開(kāi)支的各項(xiàng)稅收滯納金、罰款以及被沒(méi)收財(cái)物損失列入成本支出;
5.將企業(yè)對(duì)外贊助、捐贈(zèng)及各種非常損失、賠償金違約金等營(yíng)業(yè)外支出列入成本支出;
6.將國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定以外的各種付費(fèi)及不屬于成本開(kāi)支范圍的開(kāi)支列入成本支出。
?。ㄒ唬┲苯硬牧腺M(fèi)的審查(P280)——真實(shí)性、正確性
1.直接材料耗用量的審查
(1)對(duì)直接材料耗用量的審查,通常是以審查材料用途的方式進(jìn)行。
企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、基本建設(shè)、生活福利部門往往都會(huì)因各自的需要領(lǐng)用材料。
?。?)審查——抽取部分“領(lǐng)料單”檢驗(yàn)其一致性。
?。?)審查領(lǐng)料單是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)、材料耗用量是否真實(shí)、是否存在多領(lǐng)未用材料未辦理上述手續(xù)而虛增本期材料耗用量的問(wèn)題。
(4)生產(chǎn)中的廢料、邊角料應(yīng)辦理退庫(kù),從本期材料消耗量中沖減,審查是否存在廢料退庫(kù)或變賣、收入不予扣除導(dǎo)致成本虛增的現(xiàn)象。
2.直接材料計(jì)價(jià)的審查
(1)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)——采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法。
①審查材料計(jì)價(jià)方法的合理性與前后期材料計(jì)價(jià)方法的一貫性,以防止企業(yè)利用計(jì)價(jià)方法的變化人為調(diào)節(jié)直接材料費(fèi),從而使產(chǎn)品成本失實(shí)。
?、趯彶橛?jì)價(jià)方法的運(yùn)用及其計(jì)算結(jié)果的正確性,以防因工作失誤而出現(xiàn)差錯(cuò)。
?。?)按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)
①期末結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的成本差異的正確性;
?、诔杀静町惵视?jì)算的正確性;
?、郯l(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異是否按當(dāng)月成本差異率計(jì)算;
?、艹杀静町惵适欠褚酪?guī)定按材料類別或品種計(jì)算等。
3.直接材料費(fèi)分配的審查
?。?)直接材料費(fèi)用分配依據(jù)的審查
直接材料費(fèi)用分配的依據(jù)是“材料費(fèi)用分配表”。
根據(jù)領(lǐng)料單按使用部門(用途)和材料類別匯總編制而成,其真實(shí)性、正確性是直接材料費(fèi)用分配正確性的重要前提。
?。?)直接材料費(fèi)分配方法的審查
審查的核心是分配方法的合理性。
用于產(chǎn)品生產(chǎn)的原料及主要材料通常按產(chǎn)品品種分別領(lǐng)用,可根據(jù)領(lǐng)料單直接計(jì)入各該產(chǎn)品的成本。
?。?)直接材料費(fèi)分配結(jié)果的審查。
?、僭谏鲜鰧彶榈幕A(chǔ)上對(duì)“材料費(fèi)用分配表”進(jìn)行復(fù)算,證實(shí)計(jì)算結(jié)果的正確性;
?、趯?ldquo;材料費(fèi)用分配表”與有關(guān)記賬憑證、“生產(chǎn)成本明細(xì)表”等進(jìn)行核對(duì),證實(shí)其賬務(wù)處理的正確性。
4.常見(jiàn)弊端(P282)
?。?)領(lǐng)料單中“用途”一項(xiàng)不填或填寫不明確,從而造成生產(chǎn)用料與非生產(chǎn)用料、各種產(chǎn)品生產(chǎn)用料界限不清;
(2)不按材料消耗定額或?qū)嶋H需要領(lǐng)料,缺乏嚴(yán)格的審批手續(xù),從而造成材料的浪費(fèi),甚至公料私用;
(3)期末已領(lǐng)未用材料不退庫(kù)也不作“假退庫(kù)”而留作下月使用,導(dǎo)致兩個(gè)會(huì)計(jì)期間直接材料費(fèi)失真;
?。?)生產(chǎn)車間的邊角料和廢料不退庫(kù),或者退庫(kù)后不作記錄,造成直接材料費(fèi)和產(chǎn)品成本虛增;
(5)在采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)時(shí),任意調(diào)整發(fā)出材料的計(jì)價(jià)方法,人為調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本;
?。?)在采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)時(shí),常采用以下手法人為調(diào)節(jié)成本:不依照規(guī)定按材料類別或品種計(jì)算成本差異率,而采用綜合成本差異率;不依照規(guī)定按本月成本差異率計(jì)算分配成本差異而根據(jù)調(diào)節(jié)成本的需要任意分配成本差異等;
?。?)對(duì)不能直接計(jì)入某種產(chǎn)品成本的材料費(fèi)未按規(guī)定的原則選用合理的分配方法進(jìn)行分配,而是根據(jù)需要任意分配;
?。?)分配方法選用不當(dāng),分配結(jié)果不正確;
?。?)任意改變材料費(fèi)的分配方法,造成前后期產(chǎn)品成本不可比、不真實(shí)等等。
?。ǘ彶橹苯尤斯べM(fèi)(P282)
1.抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單,審查直接人工費(fèi)計(jì)算的正確性,查明人工費(fèi)分配標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算方法的適當(dāng)性,核對(duì)是否與工薪費(fèi)用分配表中該產(chǎn)品分配的直接人工費(fèi)相一致。
2.分析比較各期人工費(fèi)變動(dòng)有無(wú)異常,如發(fā)現(xiàn)有異常波動(dòng)須查明原因。
3.結(jié)合對(duì)工薪業(yè)務(wù)循環(huán)的審查,抽查直接人工費(fèi)會(huì)計(jì)記錄及處理的正確性。
4.采用定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本的企業(yè),抽查直接人工費(fèi)差異的計(jì)算、分配及賬務(wù)處理的正確性,同時(shí)審查直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本在年度內(nèi)有無(wú)變更。
(三)制造費(fèi)用的審查
1.制造費(fèi)用真實(shí)性的審查
根據(jù)其項(xiàng)目繁多的特點(diǎn),審查工作可有針對(duì)性地對(duì)數(shù)額較大、易與其他費(fèi)用支出混淆的項(xiàng)目(如折舊費(fèi)、修理費(fèi)、工資及福利費(fèi)、水電費(fèi)等)以及規(guī)定有提取或開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目,重點(diǎn)審查其是否為實(shí)際發(fā)生,支出或提取標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定。
2.制造費(fèi)用合規(guī)性的審查
審查時(shí)應(yīng)以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于制造費(fèi)用的項(xiàng)目組成的規(guī)定為依據(jù),通過(guò)檢查“制造費(fèi)用明細(xì)賬”和相應(yīng)記賬憑證,查明有無(wú)非本部門、單位的制造費(fèi)用混入,有無(wú)屬于管理費(fèi)用等期間費(fèi)用、福利性支出、其他業(yè)務(wù)支出、營(yíng)業(yè)外支出的費(fèi)用混入。
3.制造費(fèi)用會(huì)計(jì)處理正確性及合理性的審查
(1)制造費(fèi)用歸集正確性的審查。
?。?)制造費(fèi)用分配合理性的審查。
?、賹彶槭欠窀鶕?jù)本企業(yè)所屬生產(chǎn)類型、生產(chǎn)組織特點(diǎn)和工藝流程,選用科學(xué)、合理的分配方法,有無(wú)因選擇方法不當(dāng)而導(dǎo)致制造費(fèi)用分配不合理的現(xiàn)象。
?、趯彶榉峙浞椒ㄔ谝欢〞?huì)計(jì)期間有無(wú)變動(dòng),是否存在以變動(dòng)分配方法人為調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本的問(wèn)題。
?、蹖彶檫x作分配標(biāo)準(zhǔn)(如定額工時(shí)、實(shí)際工時(shí)等)的資料是否真實(shí)、正確,有無(wú)以計(jì)劃數(shù)或估計(jì)數(shù)代替實(shí)際數(shù)進(jìn)行分配的情況。
?、苡脧?fù)算法驗(yàn)證分配率及分配結(jié)果。
4.審查制造費(fèi)用分配賬務(wù)處理的準(zhǔn)確性
?。ㄋ模┹o助生產(chǎn)費(fèi)用的審查
1.輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的審查
?。?)檢查各輔助車間的“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”并與有關(guān)費(fèi)用分配表、記賬憑證核對(duì),確認(rèn)“輔助生產(chǎn)成本”中所列直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)及其他各項(xiàng)費(fèi)用是否屬本車間為基本生產(chǎn)車間和企業(yè)管理部門提供產(chǎn)品或勞務(wù)而發(fā)生。
(2)復(fù)核各個(gè)成本項(xiàng)目及費(fèi)用總額,證實(shí)其正確無(wú)誤。
(3)注意輔助生產(chǎn)費(fèi)用同其他費(fèi)用支出的界限劃分是否清楚。
其中容易發(fā)生的錯(cuò)誤是將應(yīng)計(jì)入在建工程支出的自制設(shè)備發(fā)生的料、工、費(fèi)計(jì)入輔助生產(chǎn)費(fèi)用,從而影響產(chǎn)品成本的真實(shí)、正確。
2.輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的審查
①審查所選擇的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法是否符合企業(yè)及各項(xiàng)該輔助生產(chǎn)車間的生產(chǎn)特點(diǎn),在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)有無(wú)人為調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本而任意改變分配方法。如發(fā)現(xiàn)異常,應(yīng)做進(jìn)一步深入調(diào)查、分析。
②審查輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配依據(jù)是否可靠,分配結(jié)果是否正確。
審查時(shí)應(yīng)在核實(shí)各項(xiàng)依據(jù)(如待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用總額、勞務(wù)及產(chǎn)品供應(yīng)量等)的基礎(chǔ)上,復(fù)核“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”中各項(xiàng)計(jì)算結(jié)果(如分配率、分配額)并予以確認(rèn)。
?、蹖彶檩o助生產(chǎn)費(fèi)用分配賬務(wù)處理的正確性
審查有關(guān)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的記賬憑證并與“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”核對(duì),檢查“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”并與“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)明細(xì)賬”、“管理費(fèi)用明細(xì)賬”等有關(guān)明細(xì)賬核對(duì),證實(shí)賬務(wù)處理的正確性。
關(guān)注:
是否存在將輔助生產(chǎn)車間為福利部門、基建部門提供的產(chǎn)品和勞務(wù)混入基本生產(chǎn)車間和管理部門,或者不參加分配,而直接沖減輔助生產(chǎn)費(fèi)用的問(wèn)題。
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