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中級審計師考試《審計專業(yè)相關(guān)知識》復(fù)習(xí)：長期借款的借款費用
第三部分
第六章 非流動負(fù)債
知識點二、長期借款的借款費用
不僅包括長期借款的借款費用，還包括應(yīng)付債券等各種長期負(fù)債的借款費用。
?。ㄒ唬┙杩钯M用的會計處理原則
企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。
?。ǘ┙杩钯M用的內(nèi)容
借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。
（三）符合資本化條件的資產(chǎn)
符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。
?。ㄋ模┵Y本化的借款范圍
既包括專門借款，也可包括一般借款。
?。ㄎ澹┵Y本化期間的確定（掌握）
| 開始資本化 | 三個時點的最晚點 （1）資產(chǎn)支出發(fā)生日：①支付貨幣資金；②轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)；③承擔(dān)帶息債務(wù)。 （2）借款費用發(fā)生日 （3）工程正式開工日 |
| 暫停資本化 | 同時滿足兩個條件：非正常停工；連續(xù)超過三個月 ◆非正常：與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛；用料沒有及時供應(yīng)；資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難等。 ◆正常：工程建造到一定階段的質(zhì)量檢查；雨季或冰凍季節(jié)等原因?！?/td> |
| 終止資本化 | 達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時 |
?。┙杩钯M用資本化的金額
1.專門借款資本化金額的計算
資本化金額
＝資本化期間全額利息－資本化期間閑置資金利息收益
?。綄ｉT借款×利率×資本化期間-∑閑置資金×收益利率×資本化期間
2.專門借款分錄模板：
借：在建工程[資本化金額]
財務(wù)費用[倒擠]
應(yīng)收利息【分段計算，∑閑置資金×收益率×期間】
貸：應(yīng)付利息【全額專門借款×利率×全部期間】
3.一般借款資本化金額的計算
資本化金額=累計支出加權(quán)平均數(shù)×資本化率
?。?）資本化率：
①一筆借款：資本化率=借款利率
?、诙喙P借款：資本化率為加權(quán)平均利率
資本化率＝全部一般借款利息/全部一般借款本金加權(quán)平均數(shù)
一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=Σ（每筆一般借款本金×實際占用天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）
示例：1月1日一般借款1000萬元，5%，7月1日一般借款2000萬元，6%
分析：資本化率=（1000×5%+2000×6%×6/12）÷（1000+2000×6/12）
?。?）累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)：
注意：①超過專門借款部分②資本化期間③累計數(shù)
分析：第一年累計支出加權(quán)平均數(shù)=400×9/12+500×6/12
第二年累計支出加權(quán)平均數(shù)=900×10/12+100×9/12
4.一般借款分錄模板：
借：在建工程【資本化金額】
財務(wù)費用【倒擠】
貸：應(yīng)付利息
?。ㄆ撸┹o助費用與外幣借款匯兌差額的資本化金額確定
| 專門借款 | 一般借款 | |
| 輔助費用 | 在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前的資本化，之后的費用化 | 發(fā)生時費用化 |
| 匯兌差額 | 在資本化期間資本化 | 計入當(dāng)期損益 |
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