中級審計師考試《審計理論與實務(wù)》復(fù)習(xí)：現(xiàn)金與銀行存款收付業(yè)務(wù)

第二部分
第六章 貨幣資金審計

　　知識點八、現(xiàn)金與銀行存款收付業(yè)務(wù)的審查（P351）

　?。ㄒ唬┈F(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的審查（P351）

　　1.抽查現(xiàn)金日記賬記錄

　　審計人員應(yīng)首先抽查至少1至2個月的現(xiàn)金日記賬記錄，審核以下方面：

　　（1）驗算加總額

　　通過驗算如果發(fā)現(xiàn)較多差錯，應(yīng)擴(kuò)大驗算范圍，并核實每筆收支記錄，要求被審計單位對差錯做必要調(diào)整。

　　在核實時，注意發(fā)現(xiàn)并揭露少計收入，多計指出、貪污盜用現(xiàn)金的現(xiàn)象。

　?。?）檢查現(xiàn)金日記賬摘要欄，看其現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)是否合法，有無超出規(guī)定的結(jié)算范圍

　　對于摘要欄記錄不清的、違反有關(guān)規(guī)定的、將應(yīng)通過銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬而采用了現(xiàn)金結(jié)算的收支業(yè)務(wù)，做出進(jìn)一步追查。

　　（3）檢查現(xiàn)金日記賬金額欄，看其現(xiàn)金收付金額是否過大，是否超過了國家規(guī)定的限額。

　?。?）檢查對應(yīng)科目欄，檢查各項現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理是否正確，會計科目的使用是否正確。

　?。?）檢查庫存現(xiàn)金每日余額，看其是否超過了規(guī)定的限額，對于超出部分，是否及時解繳銀行。

　?。?）審查有無坐支現(xiàn)象

　　企業(yè)收入的現(xiàn)金，應(yīng)及時解繳銀行，不能直接用來支付自身的開支，需要支付現(xiàn)金的應(yīng)另外向銀行領(lǐng)取。審計人員可通過若干筆序時經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審查，揭示有無收入現(xiàn)金未解繳銀行而直接用于支付的現(xiàn)象。

　?。?）審查現(xiàn)金日記賬的序時登記，審計人員應(yīng)審查現(xiàn)金日記賬是否按日期序時登記，揭示前后日期顛倒、故意調(diào)劑，以掩飾錯弊的情況。

　　2.原始憑證的審查

　?。?）根據(jù)現(xiàn)金日記賬的抽查結(jié)果，有針對性地對金額大的原始憑證加以審查。審查原始憑證所反映的現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的合法性以及憑證本身有無被涂改或偽造的情況。

　　（2）審計人員在對收款付款原始憑證審查時，都應(yīng)隨時與記賬憑證核對，包括內(nèi)容、金額的一致性，所附原始憑證的張數(shù)的正確性等，注意揭露一下貪污舞弊現(xiàn)象，如利用原始憑證二次報銷、在記賬憑證上故意多計支出，少計收入金額等情況。

　　3.現(xiàn)金收支截止期的審查

　　審計人員應(yīng)審查決算日前后一段時間內(nèi)現(xiàn)金收支原始憑證，檢查現(xiàn)金收支截止期的正確性，注意有無跨期處理事項。

　　4.現(xiàn)金溢缺的審查

　　如果企業(yè)存在現(xiàn)金溢缺事項，審計人員應(yīng)對所有現(xiàn)金溢缺情況給予關(guān)注。應(yīng)審查現(xiàn)金溢缺的會計處理及相關(guān)憑證是否合法有效。

　　（二）銀行存款的審查（P352）

　　分析：

　　定期存款占銀行存款的比例、存放在非銀行金融機(jī)構(gòu)的存款占銀行存款的比例，判斷有無非法集資問題及存款的安全性。

　　1.審核銀行存款日記賬記錄

　　審計人員必須抽取部分銀行存款日記賬記錄加以審核，審核內(nèi)容為：

　　（1）核對銀行存款日記賬與總賬余額是否相符，如果不符，應(yīng)查明原因。

　?。?）依次驗算其加總額的正確性

　　如果驗算結(jié)果出現(xiàn)較大差錯，就要核對每筆收支記錄的憑證，同時要考慮擴(kuò)大抽查的范圍，并對差錯做適當(dāng)調(diào)整。

　　（3）抽查銀行存款重要業(yè)務(wù)，驗證其合法性

　　審計人員通過檢查銀行存款日記賬摘要欄和金額欄。抽取一部分從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)和金額上看都比較重要的事項加以核查。對這些重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要核實其記賬憑證與原始憑證，驗證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生是否合法。

　?、賹彶闀r首先注意所發(fā)生的各項收付款業(yè)務(wù)是否與本單位經(jīng)營活動有關(guān)，有無只記金額而無詳細(xì)摘要的情況；有無一收一付或一收多付、多收一付，對于數(shù)額相等而日期相差不遠(yuǎn)的收付事項，應(yīng)進(jìn)一步追查是否存在出借銀行賬戶的情況。

　?、谄浯螒?yīng)注意銀行存款日記賬上所列示的開出現(xiàn)金支票的內(nèi)容，是否符合現(xiàn)金結(jié)算范圍，有無套取現(xiàn)金的情況。最后，應(yīng)注意日記賬的登記，其收付款憑證是否按順序記賬，有無故意調(diào)整而掩蓋錯弊的情況。

　?。?）抽查與銀行存款有關(guān)的往來賬戶

　　銀行存款的收付業(yè)務(wù)，如果對應(yīng)的科目是往來賬戶，應(yīng)選擇其中一些業(yè)務(wù)進(jìn)行審查，以查明有無利用往來賬戶搞非法活動和進(jìn)行貪污的情況。

　　2.分析銀行存款中定期存款占全部存款的比例

　　通過分析，判斷被審計單位存在拆借、拆出資金的可能性以及拆出資金的安全性。

　　審查長期定期存款或限定用途的存款。查明其所有權(quán)。

　　3.檢查銀行存款的賬面余額及銀行存款余額調(diào)節(jié)表（P353）——真實存在性

　　檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表是證實銀行存款賬面余額是否存在的重要程序。

　　審計人員一般應(yīng)重點抽查收支業(yè)務(wù)較為頻繁的銀行賬戶，選擇其12月和l月至11月中的任何一至兩個月的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行檢查。

　　審查中可采取編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表或復(fù)核被審計單位自行編制的余額調(diào)節(jié)表的方法。如果企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制可以信賴，審計人員可采取復(fù)核企業(yè)自編的銀行存款調(diào)節(jié)表的方法。

　?。?）復(fù)核企業(yè)自編的銀行存款余額調(diào)節(jié)表的步驟與要點：

　?、偃〉帽粚弳挝槐４娴你y行對賬單的副本，確定其數(shù)字的準(zhǔn)確性；

　　②將調(diào)節(jié)表上賬面余額與銀行存款日記賬余額加以核對，確定是否一致；

　?。?）自行獨立編制銀行存款調(diào)節(jié)表的步驟與要點：

　?、僖髸嬋藛T將銀行存款收付憑證全部登記入賬，并結(jié)出余額；

　?、谙蜚y行函證期末銀行存款余額，索取銀行對賬單；

　　③將銀行對賬單與銀行存款日記賬和總分類賬上的余額加以核對。

　　關(guān)注：

　　調(diào)節(jié)未達(dá)賬項并檢查企業(yè)編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

　　重點檢查——銀行已收、企業(yè)未收和銀行已付、企業(yè)未付的未達(dá)賬項。對于此類業(yè)務(wù)，企業(yè)自編的調(diào)節(jié)表是否進(jìn)行了調(diào)節(jié)。

　　審計人員在上述審查基礎(chǔ)上，自編銀行存款余額調(diào)節(jié)表，證實銀行存款日記賬與對賬單是否一致，同時對有關(guān)收付業(yè)務(wù)合法性作進(jìn)一步審查。