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中級審計師考試《審計理論與實務(wù)》復(fù)習(xí):檢查外幣金額折算

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2012/09/27 14:29:48 字體:

第二部分
第六章 貨幣資金審計

  知識點十一、檢查外幣金額折算及匯兌損益賬務(wù)處理正確性(P355)

  審計應(yīng)特別注意:

 ?。?)各項核算是否符合有關(guān)規(guī)定,如外幣交易事項的賬務(wù)處理,匯兌損益的計算,外幣的折算等;(2)外幣交易事項的合法性,有無套匯逃匯等情況;

 ?。?)匯兌損益計算的正確性。

  1.核實記賬本位幣

  審計人員應(yīng)首先核實企業(yè)的記賬本位幣是什么,如以外幣為記賬本位幣,是否屬于業(yè)務(wù)收支以外幣業(yè)務(wù)為主的情況。記賬本位幣一經(jīng)確定,不得隨意變更。

  審計人員應(yīng)抽查貨幣賬簿記錄,審查企業(yè)有無隨意變動記賬本位幣的情況。

  2.抽查驗證外幣金額折合為記賬本位幣金額的正確性(P356)

  (1)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)

  將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額。

  折合匯率采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯價或業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的市場匯價。

 ?。?)月終

  將外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、債權(quán)、債務(wù)等各種外幣賬戶的余額,按照月末的市場外匯匯率折合為記賬本位幣金額。

  (3)審查企業(yè)對境外經(jīng)營的財務(wù)報表進行折算時,是否遵循下列規(guī)定:

  ①資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目,采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算,所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外,其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算;

 ?、诶麧櫛碇械氖杖牒唾M用項目,采用交易發(fā)生日的即期匯率折算;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算;

 ?、郛a(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額在資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下單獨作為“外幣報表折算差額”項目列示。

  3.匯兌損益賬務(wù)處理正確性的審查

  審計人員應(yīng)首先審查匯兌損益的計算是否正確,其次要審查其賬務(wù)處理是否正確。

  企業(yè)發(fā)生的匯兌損益:

  (1)籌建期間發(fā)生的,直接計入長期待攤費用,并在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起,一次計入開始經(jīng)營當(dāng)月的損益。

 ?。?)生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的,應(yīng)計入財務(wù)費用。

 ?。?)清算期間發(fā)生的,計入清算收益。其中與購進固定資產(chǎn)直接有關(guān)的匯兌損益,在資產(chǎn)尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前,計入資產(chǎn)的價值。

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