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中級審計師《審計理論與實務(wù)》復(fù)習(xí):財務(wù)報告舞弊信號的識別

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2012/09/28 15:16:16 字體:

第二部分
第七章 財務(wù)報告審計

  知識點四、財務(wù)報告舞弊信號的識別(P363)

  財務(wù)報告舞弊是指管理層有意識地操縱財務(wù)報告結(jié)果來偽造企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果等。

  常見的三種財務(wù)報告舞弊方式:

  1.操縱、偽造或者篡改會計記錄或支持文件;

  2.誤報或隱瞞事件、交易或其他重要信息;

  3.錯誤運用會計政策。

  審計人員應(yīng)關(guān)注的關(guān)鍵信號包括:

  ①年末或季末收入大量增長:收入經(jīng)常在期末被操縱以達到收入目標,例如未結(jié)清賬戶和提前確認下期收入、虛假銷售。

 ?、阡N售增長超過行業(yè)水平,并不能被合理證明:審計人員必須考慮企業(yè)競爭優(yōu)勢及其生產(chǎn)能力。若所有競爭者的銷售都下降而公司銷售處于增長狀態(tài),審計人員應(yīng)提高其對舞弊或錯報交易的懷疑。

  ③毛利率異常增長可能是由于生產(chǎn)能力提高或其他異常變化,例如沒有記錄所有費用、重復(fù)開出發(fā)票、虛假銷售、產(chǎn)品質(zhì)量下降。

 ?、苣昴┲箐N售退回增加意味著產(chǎn)品質(zhì)量問題、單邊銷售合同或銷售途徑阻塞。

  ⑤應(yīng)收賬款回收天數(shù)的顯著增加或顯著高于行業(yè)平均水平,應(yīng)是高舞弊風(fēng)險的信號。

  ⑥存貨經(jīng)常被用來掩飾問題,存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)增加應(yīng)是高舞弊風(fēng)險的信號。

 ?、哓攧?wù)杠桿顯著變化:財務(wù)困難的企業(yè)經(jīng)常會有保持負債/權(quán)益比率低于貸款限制合同,財務(wù)壓力是舞弊風(fēng)險的信號之一。

 ?、喱F(xiàn)金流量或流動性問題:企業(yè)最終需要現(xiàn)金來支付員工、供應(yīng)商、債權(quán)人和所有者。如果企業(yè)銷售收入和盈利能力很高,但經(jīng)營現(xiàn)金流量較低或為負數(shù),則意味著高舞弊風(fēng)險。

 ?、岱秦攧?wù)業(yè)績指標的顯著變化:每個行業(yè)都有它自己的關(guān)鍵行為信號,例如制造業(yè)采購業(yè)務(wù)變化。審計人員應(yīng)監(jiān)督這些關(guān)鍵行為信號與財務(wù)結(jié)果不一致的顯著變化。

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