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2012中級(jí)審計(jì)師《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》復(fù)習(xí):合并報(bào)表的審查

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2012/09/28 15:23:59 字體:

第二部分
第七章 財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)

  知識(shí)點(diǎn)十、合并報(bào)表的審查(P379)

  1.合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的審查(P380)

  審計(jì)人員應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定,審計(jì)集團(tuán)內(nèi)公司間的股權(quán)關(guān)系,審查合并主體范圍的正確性,審查有無(wú)將納入合并范圍的子公司摒棄在外,將不應(yīng)納入合并范圍的子公司包含在內(nèi);還應(yīng)關(guān)注會(huì)計(jì)年度中因股權(quán)變動(dòng),被投資企業(yè)不再成為子公司的會(huì)計(jì)處理方法。

  2.重視對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)

  3.合并工作底稿和抵銷(xiāo)會(huì)計(jì)分錄編制的審查

  對(duì)內(nèi)部抵銷(xiāo)分錄編制的審查包括:

 ?。?)內(nèi)部投資業(yè)務(wù)抵銷(xiāo)處理的審查

  ①審查內(nèi)部股權(quán)投資與相應(yīng)的所有者權(quán)益的抵銷(xiāo)處理

  母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目、子公司相互之間持有的權(quán)益性資本投資應(yīng)相互抵銷(xiāo)。

 ?、趯彶閮?nèi)部投資收益的抵銷(xiāo)處理

  母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資的收益,在全資子公司的情況下,就是子公司本期凈利潤(rùn);在非全資子公司的情況下,是凈利潤(rùn)中減去歸屬于少數(shù)股東的本期收益后的部分。

  ③審查子公司提取盈余公積的調(diào)整抵銷(xiāo)分錄

  盈余公積由單個(gè)企業(yè)按本期凈利潤(rùn)計(jì)提。子公司當(dāng)期計(jì)提盈余公積作為整個(gè)企業(yè)集團(tuán)利潤(rùn)分配的一部分,應(yīng)當(dāng)在合并利潤(rùn)分配表中予以反映。同時(shí)子公司計(jì)提盈余公積額也形成整個(gè)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的積累,應(yīng)當(dāng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中予以反映。

 ?。?)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷(xiāo)處理審查。

 ?、賹彶閮?nèi)部債權(quán)項(xiàng)目與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷(xiāo)處理

 ?、趯彶楸酒趦?nèi)部應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)處理。

 ?、蹖彶榍捌趦?nèi)部應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)處理。

 ?。?)內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)抵銷(xiāo)處理的審查。

 ?、賹彶楸酒趦?nèi)部購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的抵銷(xiāo)處理。

 ?、趯彶榍捌趦?nèi)部購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的抵銷(xiāo)處理。

 ?。?)合并現(xiàn)金流量表應(yīng)抵銷(xiāo)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的審查。

  審查合并現(xiàn)金流量表的抵銷(xiāo)分錄,應(yīng)注意成員企業(yè)間的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)項(xiàng)目中現(xiàn)金流入的一方與現(xiàn)金流出的一方同等金額相互抵銷(xiāo)。

  4.合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制格式正確性的審查

  5.合并財(cái)務(wù)報(bào)表所列指標(biāo)可信性的審查

  6.合并報(bào)表附注信息披露的審查

  審查企業(yè)是否在附錄中披露了下列信息:

  (1)子公司清單,包括企業(yè)名稱、注冊(cè)地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、母公司的持股比例和表決權(quán)比例。

 ?。?)母公司直接通過(guò)子公司間接擁有被投資單位表決權(quán)不足半數(shù)但能對(duì)其形成控制的原因。

 ?。?)母公司直接或通過(guò)其他子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)但未能對(duì)其形成控制的原因。

 ?。?)子公司所采用的與母公司不一致的會(huì)計(jì)政策,編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理方法及其影響。

 ?。?)子公司與母公司不一致的會(huì)計(jì)期間,編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理方法及其影響。

 ?。?)本期增加子公司,按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行披露。

 ?。?)本期不再納入合并范圍的原子公司,說(shuō)明原子公司的名稱、注冊(cè)地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、母公司的持股比例和表決權(quán)比例,本期不再成為子公司的原因,其在處置日和上一會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的金額以及本期期初至處置日的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的金額。

 ?。?)子公司向母公司轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴(yán)格控制的情況。

 ?。?)需要在附注中說(shuō)明的其他事項(xiàng)。

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