2012中級(jí)審計(jì)師《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》復(fù)習(xí)：合并報(bào)表的審查

第二部分
第七章 財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)

　　知識(shí)點(diǎn)十、合并報(bào)表的審查（P379）

　　1.合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的審查（P380）

　　審計(jì)人員應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定，審計(jì)集團(tuán)內(nèi)公司間的股權(quán)關(guān)系，審查合并主體范圍的正確性，審查有無(wú)將納入合并范圍的子公司摒棄在外，將不應(yīng)納入合并范圍的子公司包含在內(nèi)；還應(yīng)關(guān)注會(huì)計(jì)年度中因股權(quán)變動(dòng)，被投資企業(yè)不再成為子公司的會(huì)計(jì)處理方法。

　　2.重視對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)

　　3.合并工作底稿和抵銷(xiāo)會(huì)計(jì)分錄編制的審查

　　對(duì)內(nèi)部抵銷(xiāo)分錄編制的審查包括：

　?。?）內(nèi)部投資業(yè)務(wù)抵銷(xiāo)處理的審查

　?、賹彶閮?nèi)部股權(quán)投資與相應(yīng)的所有者權(quán)益的抵銷(xiāo)處理

　　母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目、子公司相互之間持有的權(quán)益性資本投資應(yīng)相互抵銷(xiāo)。

　?、趯彶閮?nèi)部投資收益的抵銷(xiāo)處理

　　母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資的收益，在全資子公司的情況下，就是子公司本期凈利潤(rùn)；在非全資子公司的情況下，是凈利潤(rùn)中減去歸屬于少數(shù)股東的本期收益后的部分。

　?、蹖彶樽庸咎崛∮喙e的調(diào)整抵銷(xiāo)分錄

　　盈余公積由單個(gè)企業(yè)按本期凈利潤(rùn)計(jì)提。子公司當(dāng)期計(jì)提盈余公積作為整個(gè)企業(yè)集團(tuán)利潤(rùn)分配的一部分，應(yīng)當(dāng)在合并利潤(rùn)分配表中予以反映。同時(shí)子公司計(jì)提盈余公積額也形成整個(gè)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的積累，應(yīng)當(dāng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中予以反映。

　　（2）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷(xiāo)處理審查。

　?、賹彶閮?nèi)部債權(quán)項(xiàng)目與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷(xiāo)處理

　?、趯彶楸酒趦?nèi)部應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)處理。

　?、蹖彶榍捌趦?nèi)部應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)處理。

　　（3）內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)抵銷(xiāo)處理的審查。

　　①審查本期內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的抵銷(xiāo)處理。

　?、趯彶榍捌趦?nèi)部購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的抵銷(xiāo)處理。

　?。?）合并現(xiàn)金流量表應(yīng)抵銷(xiāo)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的審查。

　　審查合并現(xiàn)金流量表的抵銷(xiāo)分錄，應(yīng)注意成員企業(yè)間的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)項(xiàng)目中現(xiàn)金流入的一方與現(xiàn)金流出的一方同等金額相互抵銷(xiāo)。

　　4.合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制格式正確性的審查

　　5.合并財(cái)務(wù)報(bào)表所列指標(biāo)可信性的審查

　　6.合并報(bào)表附注信息披露的審查

　　審查企業(yè)是否在附錄中披露了下列信息：

　?。?）子公司清單，包括企業(yè)名稱(chēng)、注冊(cè)地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、母公司的持股比例和表決權(quán)比例。

　　（2）母公司直接通過(guò)子公司間接擁有被投資單位表決權(quán)不足半數(shù)但能對(duì)其形成控制的原因。

　　（3）母公司直接或通過(guò)其他子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)但未能對(duì)其形成控制的原因。

　?。?）子公司所采用的與母公司不一致的會(huì)計(jì)政策，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理方法及其影響。

　?。?）子公司與母公司不一致的會(huì)計(jì)期間，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理方法及其影響。

　?。?）本期增加子公司，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行披露。

　?。?）本期不再納入合并范圍的原子公司，說(shuō)明原子公司的名稱(chēng)、注冊(cè)地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、母公司的持股比例和表決權(quán)比例，本期不再成為子公司的原因，其在處置日和上一會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的金額以及本期期初至處置日的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的金額。

　?。?）子公司向母公司轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴(yán)格控制的情況。

　?。?）需要在附注中說(shuō)明的其他事項(xiàng)。