中級審計師《審計專業(yè)相關知識》預習：現(xiàn)金流量表

第三部分

第九章 財務報告

　　知識點三 現(xiàn)金流量表

　　一、現(xiàn)金流量表的編制基礎

　　1.現(xiàn)金包括企業(yè)的庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金和現(xiàn)金等價物。

　　2.現(xiàn)金等價物指企業(yè)購入的期限短（3個月以內）、流動性強、易于轉換為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。

　　二、現(xiàn)金流量表的結構

　　現(xiàn)金流量表分為主表和附表。主表分為經營活動、投資活動、籌資活動。每項又都分為流入和流出。附表是由利潤表上的凈利潤調整至經營活動現(xiàn)金流量。

　　三、主表的填寫

　　（一）經營活動產生的現(xiàn)金流量的編制方法

　　1.銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金：反映企業(yè)本期銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品、提供勞務本期收到的現(xiàn)金（包括銷售收入和應向購買者收取的增值稅銷項稅額）和本期預收的款項，減去本期銷售本期退回商品和前期銷售本期退回商品支付的現(xiàn)金。

　　2.收到的稅費返還。

　　3.收到的其他與經營活動有關的現(xiàn)金：收到的罰款收入、經營租賃收到的租金等。

　　4.購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金：本期購買商品、接受勞務實際支付的現(xiàn)金（包括增值稅進項稅額），以及本期支付前期購買商品、接受勞務的未付款項和本期預付款項，減去本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。

　　5.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金：不包括支付給在建工程、無形資產負擔的職工薪酬以及支付離退休人員的職工薪酬。

　　6.支付的各項稅費：不包括計入固定資產價值、實際支付的耕地占用稅，本期退回的增值稅、所得稅。

　　7.支付的其他與經營活動有關的現(xiàn)金：如罰款支出、支付的差旅費、業(yè)務招待費、保險費、經營租賃支付的現(xiàn)金。

　?。ǘ┩顿Y活動產生的現(xiàn)金流量的編制方法

　　1.收回投資所收到的現(xiàn)金：收回本金而收到的現(xiàn)金。不包括收回債務工具實現(xiàn)的投資收益（債券利息）、處置子公司收到的現(xiàn)金凈額。

　　2.取得投資收益所收到的現(xiàn)金：取得現(xiàn)金股利（不包括股票股利）和利息收入。

　　3.處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現(xiàn)金凈額。

　　4.處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額。

　　5.購置固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現(xiàn)金：購買、建造固定資產、取得無形資產等所支付的現(xiàn)金及增值稅款、支付的應由在建工程和無形資產負擔的職工薪酬現(xiàn)金支出。不包括為購建固定資產而發(fā)生的借款利息資本化部分、融資租入固定資產所支付的租賃費、分期付款購建中除第一期外其他各期支付的款項。

　　6.投資支付的現(xiàn)金：取得權益性投資和債券型投資所支付的現(xiàn)金以及支付的傭金、手續(xù)費。

　　7.取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額。

　?。ㄈ┗I資活動產生的現(xiàn)金流量的編制方法

　　1.吸收投資收到的現(xiàn)金：以發(fā)行股票、債券方式籌集資金實際收到的款項，減去直接支付給金融企業(yè)的傭金、手續(xù)費、宣傳費、咨詢費等發(fā)行費用后的凈額。

　　2.取得借款收到的現(xiàn)金：各種短期、長期借款而收到的現(xiàn)金。

　　3.收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金。

　　4.償還債務支付的現(xiàn)金：償還債務的本金。

　　5.分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金：反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利或用現(xiàn)金支付的借款、債券利息。

　　6.支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金。

　　（1）以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計和咨詢等費用；

　?。?）為購建固定資產而發(fā)生的借款利息資本化部分；

　?。?）融資租入固定資產所支付的租賃費；

　?。?）以分期付款方式購建固定資產以后各期支付的現(xiàn)金等。

　　四、附表的填列（間接法）

　　思路：將凈利潤調節(jié)為經營活動的現(xiàn)金流量。調整項目：

　?。?）沒有實際支付現(xiàn)金的費用、沒有實際收到現(xiàn)金的收益：資產減值準備、固定資產折舊等。

　?。?）不屬于經營活動的損益。

　?。?）經營性應收應付項目的增減變動。