銀廣夏事件的突然引爆和安然丑聞的東窗事發(fā)，人們的注意力很自然地開始聚焦于會計師行業(yè)的監(jiān)管，美國的證券期貨監(jiān)督管理委員會更是公開批評美國的注冊會計師協(xié)會。會計師行業(yè)的自律和監(jiān)管，確實(shí)遭到社會的質(zhì)疑。不過，本人認(rèn)為，如果將中國證券市場上會計信息失真的責(zé)任全部歸究于注冊會計師職業(yè)誠信，進(jìn)而全面責(zé)難注冊會計師行業(yè)監(jiān)管部門未盡責(zé)盡力，那是不客觀的，也是欠公平的。

　　在現(xiàn)在及過去相當(dāng)一段時期，業(yè)內(nèi)大概有三種監(jiān)管理論影響著注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管工作，這三種理論姑且稱之為嚴(yán)打論、穩(wěn)定論和維權(quán)論。

　　“嚴(yán)打論”即是主張對注冊會計師和會計師事務(wù)所進(jìn)行嚴(yán)厲打擊。主張“嚴(yán)打論”的人認(rèn)為，有一些具有證券業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所，其合伙人的經(jīng)營理念和職業(yè)道德水準(zhǔn)實(shí)在令人難以容忍，這些事務(wù)所“分灶吃飯、各自為政”的內(nèi)部管理方式也讓人無法接受，其執(zhí)業(yè)狀況和業(yè)務(wù)質(zhì)量嚴(yán)重違反了《中華人民共和國注冊會計師法》和《中國注冊會計師獨(dú)立審計準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定，更為嚴(yán)重的是，這些會計師事務(wù)所及其合伙人根本不聽協(xié)會的善意勸告，有的合伙人內(nèi)心就瞧不起協(xié)會，他們對協(xié)會的整改建議置若罔聞。主張“嚴(yán)打論”的人以鐵一般的事實(shí)，倡導(dǎo)注冊會計師行業(yè)對于“害群之馬”予以嚴(yán)厲打擊，決不姑息。

　　“穩(wěn)定論”即是堅持注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管應(yīng)該適應(yīng)于證券市場的根本穩(wěn)定，從而采取溫和的監(jiān)管方式：查而不打�！胺�(wěn)定論” 實(shí)質(zhì)上就是“不可作為”論。他們認(rèn)為，其一，強(qiáng)力的行業(yè)監(jiān)管勢必會影響上市公司及證券市場的有關(guān)各方，而中國的證券市場具有很強(qiáng)的政治性，小小的注冊會計師協(xié)會是不敢觸犯的。中國證券市場的政治性給注冊會計師行業(yè)的有效監(jiān)管設(shè)置了無形的障礙；二是，我國對于具有證券業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所是實(shí)行由各級注冊會計師協(xié)會、財政部和證監(jiān)會多重領(lǐng)導(dǎo)的管理體制，導(dǎo)致注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管難以有效進(jìn)行，即上面管不過來，下面又管不了。其三，協(xié)會的監(jiān)管方式及調(diào)查手段，難以確保注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管力度。要嚴(yán)懲會計師，就必須找出諸如“串通舞弊”、“弄虛作假”、“造成嚴(yán)重后果”等事實(shí)，就必須調(diào)查上市公司及證券市場有關(guān)各方，而注冊會計師協(xié)會沒有這樣的法定權(quán)力。在“穩(wěn)定論”的指導(dǎo)思想下，協(xié)會的監(jiān)管工作比較被動。

　　“維權(quán)論”即是主張竭力為注冊會計師及會計師事務(wù)所服務(wù)，因?yàn)樽�冊會計師協(xié)會就是注冊會計師及合伙人的“娘家”，協(xié)會的一切行動都必須服從于維護(hù)注冊會計師的權(quán)益這一根本任務(wù)。中國的證券市場本身就是一個不誠信的市場，參與證券市場的各方均在為各自的利益進(jìn)行搏弈，隱瞞和欺詐充斥于整個證券市場，倘若注冊會計師協(xié)會不考慮會計師所處的惡劣環(huán)境而一味地對自己的會員進(jìn)行嚴(yán)厲打擊，顯然是沒有維護(hù)注冊會計師的權(quán)益。

　　主張“維權(quán)論”的人還有一個觀點(diǎn)就是，注冊會計師協(xié)會與注冊會計師及會計師事務(wù)所存在固有的共同利益，這使得會計師行業(yè)監(jiān)管的超然性大大降低�！肮餐�利益”表現(xiàn)在兩個方面：一是，注冊會計師協(xié)會的相當(dāng)一部分收入來源是注冊會計師及會計師事務(wù)所上繳的會費(fèi)，吊銷合伙人的注冊會計師資格或者撤銷會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)許可證，即意味著將一部分業(yè)務(wù)市場拱手讓給外地；二是，不管實(shí)行行政任命方式還是民主選舉方式，注冊會計師協(xié)會的領(lǐng)導(dǎo)班子和決策機(jī)構(gòu)均與當(dāng)?shù)貢�計師事�?wù)所有著千絲萬縷的利益關(guān)系。一到緊要關(guān)頭，共同利益的驅(qū)動力就顯現(xiàn)出他的無窮力量。

　　中國的證券市場在穩(wěn)定發(fā)展與推倒重來之間進(jìn)行痛苦的抉擇。而對于中國的會計市場，“嚴(yán)打論”、“穩(wěn)定論”和“維權(quán)論”都有其存在的理論和現(xiàn)實(shí)空間。我們應(yīng)當(dāng)以發(fā)展的眼光，積極扶持注冊會計師事業(yè)的健康發(fā)展。我們既要嚴(yán)打，又要維權(quán)，還要兼顧證券市場的穩(wěn)定。中國注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管工作，難！難！難！