為規(guī)范民間非營利組織的會計核算，財政部日前起草了《民間非營利組織會計制度》（征求意見稿），向有關(guān)民間非營利組織征求意見。

　　征求意見稿明確指出，民間非營利組織包括社會團體、基金會和民辦非企業(yè)單位。征求意見稿共九章八十一條。分別就民間非營利組織的會計核算應(yīng)當(dāng)遵循的基本原則、資產(chǎn)核算、負債核算、凈資產(chǎn)核算、收入核算、成本費用核算和結(jié)余及結(jié)余分配核算等做出了規(guī)定。

　　附全文：

　　民間非營利組織會計制度（征求意見稿）

　　第一章　總則

　　第一條　為了規(guī)范民間非營利組織的會計核算，提高會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》及其他有關(guān)法律、法規(guī)，制定本制度。

　　第二條　本制度適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法成立的各類民間非營利組織（簡稱非營利組織，下同），包括社會團體、基金會和民辦非企業(yè)單位。這些非營利組織應(yīng)符合以下三個條件：

　�。ㄒ唬┎灰誀I利為目的；

　�。ǘ�）任何單位或個人不因為出資而擁有非營利組織的所有權(quán)；收支結(jié)余不得向出資者分配；

　�。ㄈ�）非營利組織一旦進行清算，清算后的剩余財產(chǎn)應(yīng)按規(guī)定繼續(xù)用于社會公益事業(yè)。

　　第三條　非營利組織的會計核算應(yīng)當(dāng)以持續(xù)、正常的業(yè)務(wù)活動為前提。

　　第四條　非營利組織的會計核算應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。會計期間分為年度、季度和月度。年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。季度和月度均稱為會計中期。
本制度所稱期末，是指月末、季末和年末。

　　第五條　非營利組織的會計核算以人民幣為記賬本位幣，發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

　　第六條　非營利組織的會計記賬采用借貸記賬法。

　　第七條　非營利組織的會計核算，應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則：

　　（一）非營利組織的會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實反映其財務(wù)狀況收支結(jié)余和現(xiàn)金流量。

　�。ǘ�）非營利組織應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。

　�。ㄈ�）非營利組織提供的會計信息應(yīng)當(dāng)能夠真實、完整地反映其財務(wù)狀況、收支結(jié)余和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。

　�。ㄋ模┓菭I利組織的會計核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的情況、原因和對單位財務(wù)收支情況及結(jié)果的影響在會計報表附注中予以說明。

　�。ㄎ澹┓菭I利組織應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進行會計核算，會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。

　　（六）非營利組織的會計核算應(yīng)當(dāng)及時進行，不得提前或延后。

　�。ㄆ撸┓菭I利組織的會計核算應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。

　�。ò耍┓菭I利組織的會計核算一般以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用。

　�。ň牛┓菭I利組織在進行會計核算時，收入與其成本、費用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本、費用，應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認。

　�。ㄊ�）非營利組織的各項財產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實際成本計量。其后，各項財產(chǎn)發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，非營利組織一律不得自行調(diào)整其賬面價值。

　�。ㄊ�一）非營利組織的會計核算應(yīng)當(dāng)遵循謹慎性原則，不得多計資產(chǎn)或收益，也不得少計負債或費用。

　�。ㄊ�二）非營利組織的會計核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出。凡支出的效益僅與本年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益與幾個會計年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。

　�。ㄊ�三）非營利組織的會計核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則，對資產(chǎn)、負債、結(jié)余等有較大影響，進而影響財務(wù)會計報告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在財務(wù)會計報告中予以充分的披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不致于誤導(dǎo)會計信息使用者作出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡化處理。

　　第八條　非營利組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)會計法律、行政法規(guī)和本制度的規(guī)定，在不違反本制度的前提下，結(jié)合本單位的具體情況，制定適合本單位的會計核算辦法。

　　第二章　資產(chǎn)

　　第九條　資產(chǎn)，是指過去的經(jīng)濟業(yè)務(wù)形成并由非營利組織擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給非營利組織帶來經(jīng)濟利益。包括流動資產(chǎn)、受贈資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。

　　第一節(jié)流動資產(chǎn)

　　第十條　流動資產(chǎn)，是指可以在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。

　　第十一條　非營利組織的流動資產(chǎn)主要包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨、待攤費用等。
本制度所稱的投資，是指非營利組織為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。

　　第十二條　非營利組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置現(xiàn)金和銀行存款日記賬。按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐日逐筆登記。銀行存款應(yīng)按銀行和其他金融機構(gòu)的名稱和存款種類進行明細核算。

　　有外幣現(xiàn)金和存款的非營利組織，還應(yīng)當(dāng)分別按人民幣和外幣進行明細核算。

　　現(xiàn)金的賬面余額必須與庫存數(shù)相符；銀行存款的賬面余額應(yīng)當(dāng)與銀行對賬單定期核對，并按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符。

　　本制度所稱的賬面余額，是指某科目的賬面實際余額，不扣除作為該科目備抵的項目（如累計折舊）。

　　第十三條　短期投資，是指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過1年（含1年）的投資，包括股票、債券、基金等。短期投資應(yīng)當(dāng)按照以下原則核算：

　�。ㄒ唬┒唐谕顿Y在取得時應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計量。以現(xiàn)金購入的短期投資，按實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用作為短期投資初始投資成本。實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息和已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收款項單獨核算，不構(gòu)成短期投資初始投資成本。

　　（二）短期投資的利息和現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)于實際收到時，沖減投資的賬面價值，但已記入應(yīng)收款項的除外。

　　（三）非營利組織應(yīng)當(dāng)在期末對短期投資按成本與市價孰低計量，對于市價低于成本的差額，應(yīng)當(dāng)計提短期投資跌價準(zhǔn)備，并單獨核算，在資產(chǎn)負債表中作為短期投資的備抵項目單獨反映。

　�。ㄋ模┨幹枚唐谕顿Y時，應(yīng)當(dāng)將短期投資的賬面價值與實際取得價款等的差額，確認為當(dāng)期投資損益。

　　短期委托貸款應(yīng)視同短期投資進行核算。但是，委托貸款（包括短期和長期）應(yīng)按期計息，計入當(dāng)期投資收益；非營利組織按期計提的利息到期不能收回的，應(yīng)當(dāng)停止計提利息，并沖回原已計提的利息。期末時，非營利組織的委托貸款應(yīng)按資產(chǎn)減值的要求，計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。委托貸款，是指非營利組織（委托人）提供資金，由金融企業(yè)（受托人）根據(jù)委托人確定的貸款對象、用途、金額、期限、利率等而代理發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助收回的貸款，其風(fēng)險由委托人承擔(dān)。

　　第十四條　應(yīng)收及預(yù)付款項，是指非營利組織在日常業(yè)務(wù)活動過程中發(fā)生的各項債權(quán)，包括：應(yīng)收款項（包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款）和預(yù)付賬款等。

　　第十五條　應(yīng)收及預(yù)付賬款應(yīng)當(dāng)按照以下原則進行核算：

　�。ㄒ唬�應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生額記賬，并按照往來戶名等設(shè)置明細賬，進行明細核算。

　�。ǘ�）非營利組織應(yīng)當(dāng)在期末對應(yīng)收款項計提壞賬準(zhǔn)備，并單獨核算，在資產(chǎn)負債表中作為應(yīng)收款項的備抵項目單獨反映。

　　第十六條　存貨，是指非營利組織在日常業(yè)務(wù)活動中持有以備出售，或者仍然處在業(yè)務(wù)活動過程，或者在業(yè)務(wù)活動過程中將消耗的材料或物料等。包括各類材料、物料，尚未完工的資助項目成本等。

　�。ㄒ唬└鞣N存貨應(yīng)當(dāng)按照取得時的實際成本入賬。實際成本按以下方法確定：

　　1．購入的存貨，按買價加運輸費、裝卸費、保險費、包裝費等費用、運輸途中的合理損耗和按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金以及其他費用，作為實際成本。

　　2．從受贈資產(chǎn)轉(zhuǎn)入的存貨，應(yīng)按受贈資產(chǎn)的賬面價值作為實際成本。

　�。ǘ�）各種存貨發(fā)出時，可以根據(jù)實際情況選擇先進先出法、加權(quán)平均法等方法，確定其實際成本。

　�。ㄈ�）各種存貨應(yīng)當(dāng)定期進行清查盤點。對于發(fā)生的盤盈、盤虧以及過時、變質(zhì)、毀損等報廢的，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)非營利組織的管理權(quán)限，經(jīng)理事會、董事會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。盤盈的存貨，應(yīng)當(dāng)沖減當(dāng)期管理費用，；盤虧以及過時、變質(zhì)、毀損等報廢的存貨，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期管理費用。

　　盤盈或盤虧的存貨，如在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，應(yīng)在對外提供財務(wù)會計報告時先按上述規(guī)定進行處理，并在會計報表附注中作出說明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。

　　第十七條　待攤費用，是指非營利組織已經(jīng)支出，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負擔(dān)的、分攤期在1年以內(nèi)（含1年）的各項費用，如預(yù)付保險費、預(yù)付租金等。

　　待攤費用應(yīng)按其受益期限在1年內(nèi)分期平均攤銷，計入有關(guān)費用。如果某項待攤費用已經(jīng)不能使非營利組織受益，應(yīng)當(dāng)將其攤余價值一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期有關(guān)費用，不得再留待以后期間攤銷。

　　第二節(jié)　受贈資產(chǎn)

　　第十八條　捐贈，是指一個實體自愿無償向另一實體轉(zhuǎn)交現(xiàn)金或其他資產(chǎn)，或撤銷其債務(wù)的行為。

　　第十九條　非營利組織應(yīng)當(dāng)劃清捐贈和捐贈以外的其他業(yè)務(wù)活動的界限，并區(qū)別以下情況進行會計處理：

　�。ㄒ唬┤绻�非營利組織接受資產(chǎn)提供者的資產(chǎn)的條　件是為其提供一項服務(wù)，盡管這項服務(wù)的結(jié)果可能是無形的、不確定的或難以計量的，該項接受的資產(chǎn)也不能作為捐贈處理。例如，某資產(chǎn)提供者向某非營利組織提供一筆資產(chǎn)用于某項研究開發(fā)活動，并保留研究開發(fā)結(jié)果的所有權(quán)或優(yōu)先權(quán)；或規(guī)定實驗的具體規(guī)則，使得研究結(jié)果的公共效益從屬于資產(chǎn)提供者的個人利益。這類業(yè)務(wù)不屬于捐贈，應(yīng)作為一項交換交易，確認相關(guān)收入和費用。

　　（二）如果非營利組織接受資產(chǎn)提供者的資產(chǎn)的條　件是必須將該資產(chǎn)轉(zhuǎn)交給其指定的地方、單位或個人，這類業(yè)務(wù)也不屬于捐贈，應(yīng)作為一項代收代付業(yè)務(wù)，將該項接受的資產(chǎn)確認為負債。

　�。ㄈ�）如果資產(chǎn)提供者允許非營利組織在章　程規(guī)定范圍內(nèi)自主確定所接受資產(chǎn)的受益項目，這類業(yè)務(wù)屬于捐贈，該項接受的資產(chǎn)應(yīng)作為捐贈收入處理，并分別不受限制捐贈、暫時受限制捐贈和永久受限制捐贈進行明細核算。

　　第二十條　非營利組織的受贈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)區(qū)分資產(chǎn)形態(tài)確定入賬價值：

　�。ㄒ唬┦苜涃Y產(chǎn)如為現(xiàn)金，應(yīng)按實際金額入賬。

　　（二）受贈資產(chǎn)如為現(xiàn)金以外的其他資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價值：

　　1．捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)（如發(fā)票、報關(guān)單、有關(guān)協(xié)議）的，應(yīng)按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。

　　2．捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其入賬價值：

　�。�1）同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值；

　　（2）同類或類似資產(chǎn)不存在活躍市場的，如該受贈資產(chǎn)的價值可以合理確定的，按確定的價值作為入賬價值；如該受贈資產(chǎn)的價值不能合理確定的，可以暫不入賬，但應(yīng)設(shè)置輔助賬，登記該受贈資產(chǎn)的數(shù)量等情況。

　　3．如接受捐贈的系舊的固定資產(chǎn)，按照上述方法確認的價值，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。

　　第二十一條　非營利組織處置現(xiàn)金以外的其他受贈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進行會計核算：

　�。ㄒ唬�將現(xiàn)金以外的其他受贈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用的，應(yīng)分別以下情況處理：

　　1．對于不符合固定資產(chǎn)確認條　件的實物資產(chǎn)，應(yīng)轉(zhuǎn)入存貨，并按該受贈資產(chǎn)的賬面價值作為存貨的實際成本；

　　2．對于符合固定資產(chǎn)確認條　件的實物資產(chǎn)，應(yīng)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按該受贈資產(chǎn)的賬面價值作為固定資產(chǎn)的入賬價值；

　　3．對于受贈的無形資產(chǎn)，應(yīng)轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)，并按該受贈資產(chǎn)的賬面價值作為無形資產(chǎn)的入賬價值。

　�。ǘ�）將現(xiàn)金以外的其他受贈資產(chǎn)直接用于對外捐贈的，應(yīng)將該受贈資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入資助項目成本。

　�。ㄈ�）將現(xiàn)金以外的其他受贈資產(chǎn)對外出售的，出售收入應(yīng)作為其他收入處理；同時將所售受贈資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入其他支出。

　　第二十二條　以接受捐贈為主的非營利組織，對于接受捐贈的現(xiàn)金以外的其他資產(chǎn)，應(yīng)在期末時按可變現(xiàn)凈值與成本孰低計量，對于可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，應(yīng)當(dāng)計提受贈資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并單獨核算，在資產(chǎn)負債表中作為受贈資產(chǎn)的備抵項目單獨反映�？勺儸F(xiàn)凈值，是指非營利組織在正常業(yè)務(wù)活動過程中，以估計售價減去銷售所必須的估計費用后的價值。

　　第三節(jié)長期投資

　　第二十三條　長期投資，是指除短期投資以外的投資，包括持有時間準(zhǔn)備超過1年（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的債券投資、其他債權(quán)投資和其他長期投資。

　　第二十四條　非營利組織的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定核算：

　　（一）長期股權(quán)投資在取得時按照初始投資成本入賬。以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資，按實際支付的全部價款（包括支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用）作為初始投資成本；實際支付的價款中如包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按實際支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，作為初始投資成本。

　�。ǘ�）被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，作為當(dāng)期投資收益。被投資單位宣告分派的股票股利，不作賬務(wù)處理，但應(yīng)設(shè)置備查賬，進行數(shù)量登記。

　　第二十五條　非營利組織的長期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定核算：

　�。ㄒ唬╅L期債權(quán)投資在取得時按照初始投資成本入賬。以現(xiàn)金購入的長期債權(quán)投資，按實際支付的全部價款（包括支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用）減去已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息，作為初始投資成本。如果所支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用金額較小，可以直接計入當(dāng)期投資收益，不計入初始投資成本。

　　（二）長期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照票面價值與票面利率按期計算確認利息收入。

　　長期債券投資的初始投資成本減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息、未到期債券利息和計入初始投資成本的相關(guān)稅費，與債券面值之間的差額，作為債券溢價或折價；債券的溢價或折價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認相關(guān)債券利息收入時攤銷。攤銷方法采用直線法。

　�。ㄈ�）持有可轉(zhuǎn)換公司債券的非營利組織，可轉(zhuǎn)換公司債券在購買以及轉(zhuǎn)換為股份之前，應(yīng)按一般債券投資進行處理。當(dāng)非營利組織行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券投資轉(zhuǎn)換為股份時，應(yīng)按其賬面價值減去收到的現(xiàn)金后的余額，作為股權(quán)投資的初始投資成本。本制度所稱的賬面價值，是指某項目的賬面余額減去相關(guān)的備抵項目后的凈額。

　�。ㄋ模╅L期委托貸款應(yīng)視同長期債權(quán)投資進行核算。但是，委托貸款應(yīng)按期計息，計入當(dāng)期投資收益；非營利組織按期計提的利息到期不能收回的，應(yīng)當(dāng)停止計提利息，并沖回原已計提的利息。期末時，非營利組織的委托貸款應(yīng)按資產(chǎn)減值的要求，計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。

　　第二十六條　非營利組織改變投資目的，將短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資，應(yīng)按短期投資的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)。

　　第二十七條　處置長期投資時，按實際取得的價款與長期投資賬面價值的差額，作為當(dāng)期投資收益。

　　第二十八條　投資比重較大的非營利組織應(yīng)當(dāng)在期末時對長期投資按照其賬面價值與可收回金額孰低計量，對可收回金額低于賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)計提長期投資減值準(zhǔn)備，并單獨核算，在資產(chǎn)負債表中作為長期投資的備抵項目單獨反映。

　　本制度所稱的可收回金額，是指資產(chǎn)的銷售凈價與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時的處置中形成的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。其中，銷售凈價是指資產(chǎn)的銷售價格減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費用后的余額。對于長期投資而言，可收回金額是指投資的出售凈價與預(yù)期從該資產(chǎn)的持有和投資到期處置中形成的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中較高者。其中，出售凈價是指出售投資所得價款減去所發(fā)生的相關(guān)稅費后的余額。

　　第四節(jié)固定資產(chǎn)

　　第二十九條　固定資產(chǎn)，是指非營利組織為開展業(yè)務(wù)活動或出租而持有的，一般設(shè)備單位價值在500元以上、專用設(shè)備單位價值在800元以上，使用期限超過1年的有形資產(chǎn)。單位價值雖未達到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用期限超過1年的大批同類物資，如館藏圖書、，也可作為固定資產(chǎn)核算。

　　第三十條　非營利組織的固定資產(chǎn)一般分為七類：房屋和建筑物、一般設(shè)備、專用設(shè)備、交通工具、陳列品、圖書、其他固定資產(chǎn)。非營利組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本單位的具體情況，制定各類固定資產(chǎn)的明細目錄。

　　第三十一條　非營利組織取得固定資產(chǎn)時，應(yīng)按取得時的成本入賬。固定資產(chǎn)取得時的成本應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況分別確定：

　�。ㄒ唬┵徶玫牟恍枰�經(jīng)過安裝過程即可使用的固定資產(chǎn)，按實際支付的買價、包裝費、運輸費、交納的有關(guān)稅金等作為入賬價值。

　　（二）自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價值。

　�。ㄈ�）融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃協(xié)議確定的價值，作為固定資產(chǎn)的入賬價值。租入固定資產(chǎn)時發(fā)生的相關(guān)費用，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)價值。

　�。ㄋ模┰谠�有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進行改建、擴建的，按原固定資產(chǎn)的賬面價值，加上由于改建、擴建而使該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀況前發(fā)生的支出，減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入，作為入賬價值。

　　（五）從受贈資產(chǎn)轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按受贈資產(chǎn)的賬面價值作為入賬價值。

　�。�六）盤盈的固定資產(chǎn)，按以下規(guī)定確定其入賬價值：

　　1．同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額作為入賬價值。

　　2.同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價值。

　　第三十二條　非營利組織的在建工程，包括施工前期準(zhǔn)備、正在施工中的建筑工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等。工程項目較多且工程支出較大的非營利組織，應(yīng)當(dāng)按照工程項目的性質(zhì)分項核算。

　　在建工程應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生的支出確定其工程成本，并單獨核算。

　　第三十三條　非營利組織所建造的固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，按照工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按估計的價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按本制度關(guān)于計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)的折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。

　　第三十四條　非營利組織的下列固定資產(chǎn)不計提折舊：

　　（一）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額。應(yīng)提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價減去預(yù)計凈殘值。

　�。ǘ�）按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。
除上述不計提折舊的固定資產(chǎn)外，其他固定資產(chǎn)一律按規(guī)定計提折舊。

　　第三十五條　非營利組織固定資產(chǎn)最短折舊年限為：

　�。ㄒ唬┓课�、建筑物為20年；

　�。ǘ�）專用設(shè)備、交通工具和陳列品為10年；

　　（三）一般設(shè)備、圖書和其他固定資產(chǎn)為5年。
非營利組織應(yīng)當(dāng)按照上述規(guī)定，并結(jié)合固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值。

　　第三十六條　非營利組織固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。非營利組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中予以說明。

　　第三十七條　非營利組織因改建、擴建等原因而調(diào)整固定資產(chǎn)價值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)調(diào)整后價值，預(yù)計尚可使用年限和凈殘值，按選定的折舊方法計提折舊。

　　對于接受捐贈舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的固定資產(chǎn)入賬價值、預(yù)計尚可使用年限、預(yù)計凈殘值，以及所選用的折舊方法，計提折舊。

　　第三十八條　非營利組織一般應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。

　　第三十九條　非營利組織由于出售、報廢或者毀損等原因而發(fā)生的固定資產(chǎn)清理凈損益，計入當(dāng)期其他收入或支出。

　　第四十條　非營利組織對固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年實地盤點一次。對盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)查明原因，寫出書面報告，并根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)董事會、理事會或類似權(quán)力機構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。盤盈的固定資產(chǎn)，沖減當(dāng)期管理費用；盤虧的固定資產(chǎn)，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當(dāng)期管理費用。

　　盤盈或盤虧的固定資產(chǎn)，如在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，應(yīng)在對外提供財務(wù)會計報告時先按上述規(guī)定進行處理，并在會計報表附注中作出說明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。

　　第四十一條　非營利組織對固定資產(chǎn)的購建、出售、清理、報廢和內(nèi)部轉(zhuǎn)移等，都應(yīng)當(dāng)辦理會計手續(xù)，并應(yīng)當(dāng)設(shè)置固定資產(chǎn)明細賬（或者固定資產(chǎn)卡片）進行明細核算。

　　第五節(jié)無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)

　　第四十二條　無形資產(chǎn)，是指為提供勞務(wù)、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。

　　第四十三條　非營利組織的無形資產(chǎn)在取得時，應(yīng)按實際成本入賬。取得時的實際成本應(yīng)按以下方法確定：

　�。ㄒ唬┵徣氲臒o形資產(chǎn)，按實際支付的價款作為實際成本。

　�。ǘ�）從受贈資產(chǎn)轉(zhuǎn)入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按受贈資產(chǎn)的賬面價值作為實際成本。

　　（三）自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產(chǎn)的實際成本。在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用等，直接計入當(dāng)期費用。

　　已經(jīng)計入各期費用的研究與開發(fā)費用，在該項無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得權(quán)利時，不得再將原已計入費用的研究與開發(fā)費用資本化。

　　第四十四條　非營利組織的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計入當(dāng)期費用。如預(yù)計使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定：

　�。ㄒ唬┖贤�規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益年限；

　�。ǘ�）合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過法律規(guī)定的有效年限；

　�。ㄈ�）合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過受益年限和有效年限兩者之中較短者。

　　如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過10年。

　　第四十五條　非營利組織出售無形資產(chǎn)，應(yīng)將所得價款與該項無形資產(chǎn)的賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期其他收入或支出。

　　第四十六條　非營利組織的其他資產(chǎn)，是指除上述資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，如長期待攤費用。
長期待攤費用，是指非營利組織已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項費用，包括固定資產(chǎn)大修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出等。應(yīng)當(dāng)由本期負擔(dān)的借款利息、租金等，不得作為長期待攤費用處理。

　　長期待攤費用應(yīng)當(dāng)單獨核算，在費用項目的受益期限內(nèi)分期平均攤銷。大修理費用采用待攤方式的，應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的大修理費用在下一次大修理前平均攤銷；租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)當(dāng)在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷；其他長期待攤費用應(yīng)當(dāng)在受益期內(nèi)平均攤銷。

　　除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待非營利組織開始開展業(yè)務(wù)活動當(dāng)月起一次計入當(dāng)期費用。

　　如果長期待攤的費用項目不能使以后會計期間受益的，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期費用。

　　第六節(jié)資產(chǎn)減值

　　第四十七條　非營利組織應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對各項資產(chǎn)進行全面檢查，并根據(jù)謹慎性原則的要求，合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　非營利組織應(yīng)當(dāng)合理地計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但不得計提秘密準(zhǔn)備。如有確鑿證據(jù)表明非營利組織不恰當(dāng)?shù)剡\用了謹慎性原則計提秘密準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)作為重大會計差錯予以更正，并在會計報表附注中說明事項的性質(zhì)、調(diào)整金額，以及對非營利組織財務(wù)狀況、收支結(jié)余的影響。

　　第四十八條　投資比重較大的非營利組織應(yīng)當(dāng)在期末時對各項短期投資進行全面檢查。短期投資應(yīng)按成本與市價孰低計量，市價低于成本的部分，應(yīng)當(dāng)計提短期投資跌價準(zhǔn)備，并計入當(dāng)期投資收益。
非營利組織在運用短期投資成本與市價孰低時，可以根據(jù)具體情況分別采用按投資總體、投資類別或單項投資計提跌價準(zhǔn)備，如果某項短期投資比較重大（如占整個短期投資10%及以上），應(yīng)按單項投資為基礎(chǔ)計算并確定計提的跌價準(zhǔn)備。

　　非營利組織應(yīng)當(dāng)對委托貸款本金進行定期檢查，并按委托貸款本金與可收回金額孰低計量，可收回金額低于委托貸款本金的差額，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。在資產(chǎn)負債表上，委托貸款的本金和應(yīng)收利息減去計提的減值準(zhǔn)備后的凈額，并入短期投資或長期債權(quán)投資項目。

　　第四十九條　非營利組織應(yīng)當(dāng)在期末時分析分析各項應(yīng)收款項的可收回性，并預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失。對預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準(zhǔn)備，并計入當(dāng)期管理費用。計提壞賬準(zhǔn)備的方法由非營利組織自行確定。非營利組織應(yīng)當(dāng)制定計提壞賬準(zhǔn)備的政策，明確計提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報有關(guān)各方備案，并備置于非營利組織所在地。壞賬準(zhǔn)備計提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中予以說明。

　　在確定壞賬準(zhǔn)備的計提比例時，非營利組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計。除有確鑿證據(jù)表明該項應(yīng)收款項不能夠收回或收回的可能性不大（如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償還債務(wù)等，債務(wù)人死亡、失去償付能力等，以及3年以上的應(yīng)收款項），對于當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項以及其他已逾期、但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項，不能全額計提壞賬準(zhǔn)備。

　　非營利組織的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備。

　　第五十條　非營利組織應(yīng)當(dāng)在期末對受贈資產(chǎn)進行全面檢查，如由于受贈資產(chǎn)毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使受贈資產(chǎn)成本高于可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于受贈資產(chǎn)成本的部分，計提受贈資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并計入當(dāng)期管理費用。

　　受贈資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)按單個受贈資產(chǎn)項目的成本與可變現(xiàn)凈值計量，如果某些受贈資產(chǎn)具有類似用途，可以合并計量成本與可變現(xiàn)凈值；對于數(shù)量繁多、單價較低的受贈資產(chǎn)，可以按受贈資產(chǎn)類別計量成本與可變現(xiàn)凈值。

　�。ㄒ唬┊�(dāng)存在下列情況之一時，應(yīng)當(dāng)計提受贈資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：

　　1．受贈資產(chǎn)陳舊過時導(dǎo)致市場價格下跌的；

　　2．受贈資產(chǎn)臨近過期導(dǎo)致市場價格下跌的；

　　3．其他足以證明受贈資產(chǎn)實質(zhì)上發(fā)生減值的情形。

　　（二）當(dāng)存在下列情況之下時，應(yīng)當(dāng)將受贈資產(chǎn)賬面價值全額轉(zhuǎn)入當(dāng)期費用：

　　1．已霉?fàn)�變質(zhì)、毀損的受贈資產(chǎn)；

　　2．已過期且無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的受贈資產(chǎn)；

　　3．業(yè)務(wù)活動中不再需要，且無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的受贈資產(chǎn)；

　　4．其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的受贈資產(chǎn)。

　　第五十一條　非營利組織應(yīng)當(dāng)在期末對長期投資進行檢查，如果由于市價持續(xù)下跌、被投資單位經(jīng)營狀況惡化等原因，導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計提長期投資減值準(zhǔn)備，并計入當(dāng)期投資收益。

　　長期投資減值準(zhǔn)備應(yīng)按單項項目計提。

　�。ㄒ唬�對有市價的長期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備：

　　1．市價持續(xù)2年低于賬面價值；

　　2．該項投資暫停交易1年或1年以上；

　　3．被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損；

　　4．被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損；

　　5．被投資單位進行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。

　　（二）對無市價的長期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備：

　　1．影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損；

　　2．被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化；

　　3．被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導(dǎo)致財務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化，如進行清理整頓、清算等；

　　4．有證據(jù)表明該項投資實質(zhì)上已經(jīng)不能再給非營利組織帶來經(jīng)濟利益的其他情形。

　　第五十二條　非營利組織計算的當(dāng)期應(yīng)計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額如果高于已提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額，應(yīng)按其差額補提減值準(zhǔn)備；如果低于已提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額，應(yīng)按其差額沖回多提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但沖減的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，僅限于已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額。實際發(fā)生的資產(chǎn)損失，沖減已提的減值準(zhǔn)備。

　　已確認并轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)損失，如果以后又收回，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　如果非營利組織濫用會計估計，應(yīng)當(dāng)作為重大會計差錯處理。因濫用會計估計而多提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在轉(zhuǎn)回的當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)沖回上期未限定用途凈資產(chǎn)，不得作為增加當(dāng)期結(jié)余處理。

　　第五十三條　處置已經(jīng)計提減值準(zhǔn)備的各項資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準(zhǔn)備。

　　第五十四條　對于不能收回的應(yīng)收款項、長期投資等應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任。對有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收款項、長期投資等，如債務(wù)單位或被投資單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等，應(yīng)當(dāng)根據(jù)非營利組織的管理權(quán)限，經(jīng)董事會，或理事會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)作為資產(chǎn)損失，沖銷已計提的相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　第三章　負債

　　第五十五條　負債，是指過去的業(yè)務(wù)活動形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出非營利組織，包括流動負債和長期負債。

　　第五十六條　流動負債，是指將在1年內(nèi)（含1年）償還的債務(wù)。包括短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項、預(yù)提費用等。

　�。ㄒ唬┒唐诮杩�，是指非營利組織向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。短期借款應(yīng)按實際借入金額入賬，并應(yīng)按借款本金和確定的利率按期計提利息，計入當(dāng)期其他支出。

　�。ǘ�）應(yīng)付及預(yù)收款項，是指非營利組織在日常業(yè)務(wù)活動過程中發(fā)生的各項債務(wù)，包括：應(yīng)付款項（包括應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)付款）和預(yù)收款項。應(yīng)付及預(yù)收款項應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生額入賬，并按往來戶名設(shè)置明細賬，進行明細核算。
非營利組織接受的指定受益人的捐贈，應(yīng)作為應(yīng)付款項，單獨核算。

　�。ㄈ�）預(yù)提費用，是指非營利組織按照規(guī)定從成本費用中預(yù)先提取但尚未支付的費用，如預(yù)提的租金、保險費、借款利息等。預(yù)提費用應(yīng)按實際發(fā)生額入賬。

　　第五十七條　長期負債，是指償還期限在1年以上（不含1年）的債務(wù)，包括長期借款、長期應(yīng)付款、專項應(yīng)付款和其他長期負債。

　�。ㄒ唬╅L期借款，是指非營利組織向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各種借款。長期借款應(yīng)按實際借入金額入賬，并按借款本金和確定的利率按期計提利息，計入當(dāng)期其他支出。

　�。ǘ�）長期應(yīng)付款，主要是指非營利組織融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付租賃款。長期應(yīng)付款應(yīng)按實際發(fā)生額入賬。

　�。ㄈ�）專項應(yīng)付款，是指非營利組織接受政府或其他單位撥入的專項設(shè)施建設(shè)撥款而形成的負債。專項應(yīng)付款應(yīng)按實際發(fā)生額入賬，并于專項設(shè)施完工后予以轉(zhuǎn)銷。

　�。ㄋ模┢渌�長期負債應(yīng)當(dāng)按實際發(fā)生額入賬。

　　第四章　凈資產(chǎn)

　　第五十八條　非營利組織的凈資產(chǎn)，是指資產(chǎn)減去負債后的余額。

　　第五十九條　以捐贈業(yè)務(wù)為主的非營利組織的凈資產(chǎn)，應(yīng)按捐贈人限制存在與否分為不受限制凈資產(chǎn)、暫時受限制凈資產(chǎn)和永久受限制凈資產(chǎn)。

　　（一）不受限制凈資產(chǎn)，是指暫時受限制凈資產(chǎn)和永久受限制凈資產(chǎn)以外的其他凈資產(chǎn)。包括出資人投入的資金和歷年未受限制收入扣除相關(guān)費用后的未受限制結(jié)余轉(zhuǎn)入的金額。未受限制收入，是指除受限制捐贈收入以外的各項收入。

　�。ǘ�）暫受限制凈資產(chǎn)，是指資金使用受到捐出方暫時限制的凈資產(chǎn)。捐贈人的暫時性限制包括：

　　1．時間限制。即要求在以后的某一時期或某一特定日期之后才能使用捐贈資產(chǎn)。

　　2．目的限制。即要求將捐贈資產(chǎn)用于某一特定的用途。比如接受捐贈的賑災(zāi)物資，在災(zāi)害尚未發(fā)生之前，就形成一項暫時受限制凈資產(chǎn)。

　　3．時間限制和目的限制兩者兼具。例如，捐出方要求將捐贈資產(chǎn)進行投資以便在某一特定的期間提供收入，并且這些收入要用于某一特定的目的。

　�。ㄈ�）永久受限制凈資產(chǎn)，是指資金使用受到捐出方永久限制的凈資產(chǎn)。包括：

　　1．受永久限制而持有的資產(chǎn)，例如土地和藝術(shù)作品，接受捐贈時以專門用途、保存和不得出售為條　件；

　　2．受永久限制而持有的資產(chǎn)，捐贈的條　件是將它們進行投資以提供永久的收入。后者來源于產(chǎn)生永久性捐贈基金的贈與。

　　第六十條　非營利組織應(yīng)在限制失效期間，確認捐贈上所附的捐贈人限制的失效，將受限制凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為不受限制凈資產(chǎn)。當(dāng)存在下列情況之一時，可以認為限制失效了：

　　1．當(dāng)規(guī)定的限制時間消逝時；

　　2．當(dāng)捐贈資產(chǎn)特定目的實現(xiàn)時；

　　3．以上二者兼具時。

　　第六十一條　其他非營利組織的凈資產(chǎn)包括業(yè)務(wù)發(fā)展基金和留本基金。

　　（一）業(yè)務(wù)發(fā)展基金，是指非營利組織搖擁有的用于開展章　程規(guī)定的業(yè)務(wù)活動的基金。包括出資人投入的資金和歷年結(jié)余扣除永久受限制捐贈收入后轉(zhuǎn)入的資金。其中，從暫時受限制捐贈收入轉(zhuǎn)入的金額，應(yīng)在本項目下單獨反映。

　�。ǘ�）留本基金，是指捐贈出方捐入的基金，該基金的本金不能動用，只能動用本金產(chǎn)生的收益。留本基金以外的其他永久受限制捐贈收入視作留本基金核算。

　　第五章　收入

　　第六十二條　收入，是指非營利組織為開展業(yè)務(wù)活動，依法取得的非償還性資金。包括基本業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、政府資助收入、投資收益和其他收入。

　�。ㄒ唬┗�本業(yè)務(wù)收入，是指非營利組織開展章　程規(guī)定范圍內(nèi)的主要業(yè)務(wù)活動取得的收入。例如，社會團體的會費收入，基金會的捐贈收入，民辦學(xué)校的學(xué)費等。

　　社會團體的會費收入、基金會的捐贈收入可以在收到款項時確認，也可以在實際發(fā)生時時確認。捐贈收入應(yīng)分別不受限制捐贈、暫時受限制捐贈和永久受限制捐贈設(shè)置明細賬，進行明細核算。
民辦非企業(yè)單位的基本業(yè)務(wù)收入應(yīng)在實際發(fā)生時確認。

　�。ǘ�）其他業(yè)務(wù)收入，是指非營利組織開展章　程范圍內(nèi)的其他業(yè)務(wù)活動取得的收入。包括咨詢費收入、培訓(xùn)費收入、出版物收入、展覽收入、專項收入等。

　　其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)于實際發(fā)生時確認。在同一年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在完成勞務(wù)時確認收入。如果勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計年度，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日按完工百分比法確認收入。完工百分比法，是指按照勞務(wù)的完成程度確認收入和費用的方法。

　�。ㄈ�）政府資助收入，是指非營利組織取得的政府無償給予的各類補助，如人員經(jīng)費、辦公經(jīng)費。政府資助應(yīng)于實際收到款項時確認，并按實際收到的金額入賬。政府撥入的專項撥款，作為負債核算，不作為收入處理。

　�。ㄋ模┩顿Y收益，是指非營利組織因?qū)ν馔顿Y取得的收益，包括委托貸款收益和委托投資收益。投資收益應(yīng)于實際發(fā)生時入賬。

　　（五）其他收入，是指非營利組織因處置財產(chǎn)物資取得的凈收益和銀行存款取得的利息收入。其他收入應(yīng)于實際發(fā)生時，按實際發(fā)生額入賬。

　　第六章　成本和費用

　　第六十三條　費用，是指非營利組織為開展章　程范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出；成本，是指非營利組織為提供勞務(wù)和產(chǎn)品而發(fā)生的各種耗費。不包括為第三方或客戶墊付的款項。
非營利組織發(fā)生的應(yīng)由當(dāng)期承擔(dān)的費用包括基本業(yè)務(wù)支出、其他業(yè)務(wù)支出、其他支出和管理費用。

　　第六十四條　非營利組織的基本業(yè)務(wù)支出，是指非營利組織開展章　程范圍內(nèi)的主要業(yè)務(wù)活動發(fā)生的可直接歸屬于基本業(yè)務(wù)的有關(guān)支出。例如，社會團體利用會費開展活動發(fā)生的支出，基金會發(fā)生的資助項目支出，民辦學(xué)校發(fā)生的教學(xué)支出（如支付教職工工資、福利費等）。

　　非營利組織對外資助項目發(fā)生的支出先在成本中歸集，待資助項目完工后按實際發(fā)生的成本費用轉(zhuǎn)入當(dāng)期資助項目支出。

　　第六十五條　非營利組織的其他業(yè)務(wù)成本，是指非營利組織開展章　程范圍內(nèi)的其他業(yè)務(wù)活動發(fā)生的可直接歸屬于其他業(yè)務(wù)的有關(guān)支出。例如，舉辦培訓(xùn)活動發(fā)生的諸如租用教學(xué)設(shè)施、支付勞務(wù)費等培訓(xùn)費支出，出版物發(fā)生的印刷費、稿費、審稿費、編輯費等出版費支出，等等。

　　第六十六條　其他支出，是指非營利因處置財產(chǎn)物資發(fā)生的凈損失和銀行借款發(fā)生的利息支出。其他支出應(yīng)于實際發(fā)生時，按實際發(fā)生額入賬。

　　第六十七條　管理費用，是指非營利組織管理部門發(fā)生的各項費用。包括：人員支出、日常公用支出、對個人和家庭的補助支出、固定資產(chǎn)折舊和大修理費支出等。

　�。ㄒ唬┤藛T支出，是指非營利組織支付給在職職工和臨時聘用人員的各類勞動報酬（包括基本工資、各項津貼、獎金等），為上述人員繳納的各項社會保障費，按工資的一定比例提取的職工福利費、職工教育經(jīng)費、職工工會經(jīng)費等。

　　非營利組織的工資應(yīng)比照事業(yè)單位的工資標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

　　非營利組織繳納的社會保障費應(yīng)按國家和省級人民政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

　　非營利組織應(yīng)分別按工資總額的14%、1.5%、2%提取職工福利費、職工教育經(jīng)費和職工工會經(jīng)費。

　�。ǘ�）日常公用支出，是指非營利組織管理部門耗用辦公用品、專用材料和勞務(wù)的支出。包括辦公費、專用材料支出、印刷費、勞務(wù)費、水電費、郵寄費、電話通訊費、取暖費、物業(yè)管理費、交通費、差旅費、維修費、租賃費、會議費、招待費等。

　　辦公費，是指非營利組織訂閱書報雜志、購置或領(lǐng)用一般性辦公用品（如鋼筆、鉛筆、公文夾、訂書器、電話機、檔案袋、信封、賬表、紙張、計算器、計算機軟盤、硒鼓等辦公用品）支出。

　　專用材料支出，是指非營利組織購置或領(lǐng)用不納入固定資產(chǎn)范圍的專用材料支出，如膠片、錄音和錄像帶、專用工具和儀器等。

　　印刷費，是指非營利組織印刷資料發(fā)生的費用。

　　勞務(wù)費，是指非營利組織支付給其他單位和個人的勞務(wù)支出。

　　物業(yè)管理費，是指非營利組織開支的辦公用房、高層設(shè)備（如高層電梯等）的物業(yè)管理費。

　　交通費，是指非營利組織開支的國內(nèi)外交通費，包括租車費、車輛用燃料費、過路過橋費、車輛
　　保險費、行車安全獎勵費等。

　　差旅費，是指非營利組織工作人員出差、出國的交通費、住宿費、伙食補助費，因工作需要開支的雜費等。

　　維修費，是指非營利組織為保持固定資產(chǎn)的正常工作效能而開支的日常修理和維護費用。

　　租賃費，是指租賃辦公用房、宿舍、場地、車船等的費用。

　　會議費，是指會議中按規(guī)定開支的房租費、伙食補助費以及文件資料的印刷費、會議場地租賃費等。

　　招待費，是指非營利組織開支的各類接待費用，包括用餐費、住宿費、交通費等。招待費應(yīng)按有關(guān)稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)開支。

　　（三）對個人和家庭的補助支出，是指非營利組織對個人和家庭的無償性補助支出。包括醫(yī)療費、提租補貼、住房公積金、購房補貼、助學(xué)金等。

　　醫(yī)療費，是指未參加職工基本醫(yī)療保險的非營利組織人員的醫(yī)療費支出，以及參保人員在醫(yī)療保險基金開支范圍之外，按規(guī)定應(yīng)由單位負擔(dān)的醫(yī)療補助支出。

　　住房公積金，是指按職工工資總額一定比例繳納的住房公積金。具體比例比照事業(yè)單位的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

　　住房補貼，是指非營利組織按規(guī)定給予職工的住房補貼支出。補貼標(biāo)準(zhǔn)比照事業(yè)單位的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

　　助學(xué)金，是指給予學(xué)校學(xué)生的助學(xué)金、獎學(xué)金、學(xué)生貸款貼息等。

　�。ㄋ模┕潭ㄙY產(chǎn)折舊和大修理支出，是指非營利組織管理部門使用的固定資產(chǎn)發(fā)生的折舊和大修理支出。

　　（五）其他，包括應(yīng)收款項和受贈資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、發(fā)生的財產(chǎn)損失等。

　　第六十八條　非營利組織應(yīng)從嚴(yán)掌握費用開支，并按本制度和有關(guān)稅法的規(guī)定，結(jié)合本單位的具體情況制定適用于本單位的費用開支標(biāo)準(zhǔn)，報經(jīng)董事會，或理事會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)，并報稅務(wù)機關(guān)備案。

　　第六十九條　非營利組織必須分清本期成本、費用和下期成本、費用的界限，不得任意預(yù)提和攤銷費用。

　　第七章　結(jié)余及結(jié)余分配

　　第七十條　結(jié)余，是指非營利組織在一定期間各項收入與支出相抵后的余額。

　　第七十一條　以接受捐贈業(yè)務(wù)為主非營利組織的結(jié)余應(yīng)按捐出人限制存在與否分為不受限制收支結(jié)余、暫時受限制收支結(jié)余和永久受限制收支結(jié)余。

　�。ㄒ唬┎皇芟拗剖罩ЫY(jié)余，是指除暫時受限制和永久受限制收支結(jié)余以外的其他收支結(jié)余，根據(jù)不受限制收入減去有關(guān)成本費用計算。
不受限制收支結(jié)余應(yīng)于期末轉(zhuǎn)入不受限制凈資產(chǎn)。

　�。ǘ�）暫時受限制收支結(jié)余，是指暫時受到捐出人限制的收入形成的結(jié)余。
暫時受限制收支結(jié)余應(yīng)于期末轉(zhuǎn)入暫時受限制凈資產(chǎn)。

　　（三）永久受限制收支結(jié)余，是指永久受到捐出人限制的收入形成的結(jié)余。
永久受限制收支結(jié)余應(yīng)于期末轉(zhuǎn)入永久受限制凈資產(chǎn)。

　　第七十二條　其他非營利組織的收支結(jié)余可以不劃分為不受限制收支結(jié)余、暫時受限制收支結(jié)余和永久受限制收支結(jié)余。收支結(jié)余應(yīng)于期末，按扣除永久受限制捐贈收入后的金額轉(zhuǎn)入業(yè)務(wù)發(fā)展基金，按永久受限制捐贈收入金額轉(zhuǎn)入留本基金。

　　第八章　財務(wù)會計報告

　　第七十三條　財務(wù)會計報告是反映非營利組織財務(wù)狀況和收支情況的書面文件。

　　第七十四條　非營利組織的財務(wù)會計報告分為年度、季度和月度財務(wù)會計報告。月度、季度財務(wù)會計報告是指月度和季度終了提供的財務(wù)會計報告；年度財務(wù)會計報告是指年度終了對外提供的財務(wù)會計報告。

　　本制度將季度和月度財務(wù)會計報告統(tǒng)稱為中期財務(wù)會計報告。

　　第七十五條　非營利組織的財務(wù)會計報告由會計報表、會計報表附注和收支情況說明書組成　　（不要求編制和提供收支情況說明書的非營利組織除外）。非營利組織對外提供的財務(wù)會計報告的內(nèi)容、會計報表的種類和格式、會計報表附注的主要內(nèi)容等，由本制度規(guī)定；非營利組織內(nèi)部管理需要的會計報表由非營利組織自行規(guī)定。
季度、月度中期財務(wù)會計報告通常僅指會計報表，國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定的除外。

　　第七十六條　非營利組織向外提供的會計報表包括：

　�。ㄒ唬┵Y產(chǎn)負債表；

　�。ǘ�）收入支出表；

　�。ㄈ�）現(xiàn)金流量表；

　　（四）支出明細表；

　　（五）其他有關(guān)附表。

　　第七十七條　會計報表附注至少應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

　�。ㄒ唬�會計報表編制基準(zhǔn)不符合會計核算基本前提的說明：

　�。ǘ�）重要會計政策和會計估計的說明：

　�。ㄈ�）重要會計政策和會計估計變更的說明；

　　（四）或有事項的說明；

　�。ㄎ澹┙邮�、使用捐贈、資助的有關(guān)情況；

　　（六）重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明；

　�。ㄆ撸┓菭I利組織合并、分立的說明；

　�。ò耍�會計報表中重要項目的明細資料：

　　（九）有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。

　　第七十八條　收支情況說明書至少應(yīng)當(dāng)對下列情況作出說明：

　　（一）非營利組織業(yè)務(wù)活動基本情況；

　�。ǘ�）結(jié)余和分配情況；

　　（三）對非營利組織財務(wù)狀況、收支情況有重大影響的其他事項。

　　第七十九條　月度財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)于月度終了后10天內(nèi)（節(jié)假日順延，下同）對外提供；季度財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)于季度終了后15天內(nèi)對外提供；年度財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)于年度終了后4個月內(nèi)對外提供。

　　會計報表的填列，以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。

　　第八十條　非營利組織對外提供的會計報表應(yīng)當(dāng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章　。封面上應(yīng)當(dāng)注明：非營利組織名稱、非營利組織統(tǒng)一代碼、組織形式、地址、報表所屬年度或者月份、報出日期，并由非營利組織負責(zé)人和主管會計工作的負責(zé)人、會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）簽名并蓋章　；設(shè)置總會計師的非營利組織，還應(yīng)當(dāng)由總會計師簽名并蓋章　。

　　第九章　附則

　　第八十一條　本制度自200—年——月——日起施行。