國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）下設(shè)的國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)（IAASB）對(duì)以下兩項(xiàng)新的征求意見(jiàn)稿征求意見(jiàn)：《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則320號(hào)——在識(shí)別和評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)中運(yùn)用重要性（修訂）》和《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則540號(hào)——會(huì)計(jì)估計(jì)及相關(guān)披露（不包括公允價(jià)值計(jì)量和披露）的審計(jì)（修訂）》。這兩個(gè)項(xiàng)目均由IAASB與英國(guó)審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)（APB）聯(lián)合開(kāi)發(fā)。對(duì)這兩項(xiàng)準(zhǔn)則的修訂是IAASB致力于在全球范圍內(nèi)提高審計(jì)質(zhì)量所作努力的一部分。

    重要性是審計(jì)的基本概念。估計(jì)則是財(cái)務(wù)報(bào)告編制過(guò)程中不可缺少的組成部分。這兩個(gè)項(xiàng)目雖然各自獨(dú)立，但互為補(bǔ)充。特別地，它們都涉及如何克服在財(cái)務(wù)報(bào)告編制過(guò)程中存在的偏見(jiàn)問(wèn)題。IAASB認(rèn)為這兩個(gè)準(zhǔn)則將有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理當(dāng)局在估計(jì)過(guò)程中是否實(shí)施了過(guò)度的盈余管理。

    IAASB主席John Kellas認(rèn)為：“這兩個(gè)準(zhǔn)則將要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)持有更加嚴(yán)格和懷疑的態(tài)度，同時(shí)對(duì)管理當(dāng)局在確定會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)存在偏見(jiàn)的可能性保持足夠的敏感。新指南為注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何評(píng)價(jià)已識(shí)別的估計(jì)差異提供了指導(dǎo)意見(jiàn)，包括事實(shí)上的估計(jì)差異和判斷上的估計(jì)差異。最重要的、也是很有爭(zhēng)議的一點(diǎn)是，指南提出了一種可能性，即如果管理當(dāng)局在編制財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程中缺乏中立性，那么在與其他未調(diào)整錯(cuò)報(bào)一并考慮時(shí)可能引起財(cái)務(wù)報(bào)告的重大錯(cuò)報(bào)。”

    ISA320的修訂征求意見(jiàn)稿對(duì)審計(jì)重要性及在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中如何運(yùn)用重要性識(shí)別和評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)制定標(biāo)準(zhǔn)并提供指南。此準(zhǔn)則指出，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者而言某一事項(xiàng)是否重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷應(yīng)當(dāng)以信息使用者整體的需要為基礎(chǔ)，而不是個(gè)別使用者的需要（因?yàn)椴煌瑐�(gè)體的使用者在信息需求上千差萬(wàn)別）。特別地，征求意見(jiàn)稿對(duì)下列方面提供了準(zhǔn)則和指南：

    在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，為財(cái)務(wù)報(bào)告整體和較小金額的個(gè)別項(xiàng)目確定審計(jì)重要性；

    隨著審計(jì)工作的不斷開(kāi)展，考慮審計(jì)重要性水平；

    評(píng)價(jià)未調(diào)整錯(cuò)報(bào)的影響；及與管理當(dāng)局和治理當(dāng)局就發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)進(jìn)行溝通。

    ISA540的修訂征求意見(jiàn)稿為會(huì)計(jì)估計(jì)及相關(guān)披露的審計(jì)提供指南。該項(xiàng)目的審計(jì)方法建立在IAASB修訂的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和舞弊準(zhǔn)則的框架下。征求意見(jiàn)稿專(zhuān)門(mén)對(duì)下列方面提供準(zhǔn)則和指南：

    為識(shí)別會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序；

    會(huì)計(jì)估計(jì)的不確定性對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響，以及為應(yīng)對(duì)這些不確定性設(shè)計(jì)的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序；

    評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)并確定錯(cuò)報(bào)；及管理當(dāng)局可能存在偏見(jiàn)的跡象。

    “我們很高興能與APB共同開(kāi)發(fā)這兩個(gè)項(xiàng)目。這樣的合作能加速國(guó)際準(zhǔn)則的趨同，這恰恰是IAASB的重要目標(biāo)之一”，Kellas先生說(shuō)。

    如何反饋意見(jiàn)

    IAASB關(guān)于這兩項(xiàng)準(zhǔn)則的反饋意見(jiàn)截至2005年4月30日。相關(guān)征求意見(jiàn)稿可在www.ifac.org/Eds網(wǎng)址獲取。反饋意見(jiàn)可發(fā)送至 EDComments@ifac.org ，或傳真至IAASB技術(shù)總監(jiān)（Technical Director）（+1-212-286-9570），或寄至IAASB技術(shù)總監(jiān)，地址545 Fifth Avenue，14th Floor，NY，NY 10017，USA. 所有反饋意見(jiàn)將作為公開(kāi)記錄，最終貼于IFAC網(wǎng)站。

    中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作為IFAC的成員組織，將在征詢行業(yè)會(huì)員意見(jiàn)的基礎(chǔ)上向IAASB反饋。歡迎廣大會(huì)員和有關(guān)方面向中注協(xié)提供意見(jiàn)（反饋意見(jiàn)截至2005年3月31日），聯(lián)系人：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)部吳溪；電子郵箱：wuxi@cicpa.org.cn；傳真：010-68474986；地址：北京市海淀區(qū)廣源閘5號(hào)廣源大廈6層，郵編100081。