會(huì)計(jì)新規(guī)要求補(bǔ)提保險(xiǎn)準(zhǔn)備金缺口無(wú)所遁形
如果責(zé)任準(zhǔn)備金提取充足,虧損將在當(dāng)年反映出來(lái),如果提取不足,將在以后年度逐漸反映出來(lái)!柏(zé)任準(zhǔn)備金提取的程度,只是反映了虧損期時(shí)間點(diǎn)的不同而已!
一直以來(lái)保險(xiǎn)業(yè)暗存的準(zhǔn)備金缺口問(wèn)題在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新規(guī)下將無(wú)從遁形。日前,財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-保險(xiǎn)合同》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-再保險(xiǎn)合同》(征求意見稿)(下稱“征求意見稿”),要求保險(xiǎn)公司按充足性測(cè)試后的準(zhǔn)備金缺口進(jìn)行相應(yīng)補(bǔ)提。 征求意見稿規(guī)定了保險(xiǎn)準(zhǔn)備金的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)和計(jì)量方法,要求保險(xiǎn)公司在會(huì)計(jì)期末運(yùn)用修正后的假設(shè),對(duì)未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)和長(zhǎng)期健康險(xiǎn)準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測(cè)試,如重新確定的準(zhǔn)備金額超過(guò)已提取的準(zhǔn)備金余額,需進(jìn)行補(bǔ)提。
征求意見稿稱,這是在借鑒《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第四號(hào)》的基礎(chǔ)上引入的充足性測(cè)試概念,是“我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重大突破”。
一旦補(bǔ)提賬面將變“難看”
此前標(biāo)準(zhǔn)普爾在《中國(guó)保險(xiǎn)業(yè)信用前瞻2005~2006報(bào)告》中指出,中國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的增長(zhǎng)難掩準(zhǔn)備金不足的風(fēng)險(xiǎn),尤其是非壽險(xiǎn)業(yè)。業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為,特別是未決賠款責(zé)任準(zhǔn)備金更容易成為利潤(rùn)調(diào)整器,甚至被長(zhǎng)期低估,這導(dǎo)致了償付能力的削弱。
某中資壽險(xiǎn)公司一位總精算師認(rèn)為,準(zhǔn)備金補(bǔ)提對(duì)于保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)以及保護(hù)被保險(xiǎn)人利益很有好處,也是國(guó)際的通用做法。
但目前的現(xiàn)實(shí)是,即使存在準(zhǔn)備金缺口,國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)公司也沒有進(jìn)行過(guò)補(bǔ)提。除了此前沒有相關(guān)規(guī)定和要求外,更重要的一個(gè)原因是一旦補(bǔ)提,將影響其當(dāng)期利潤(rùn)。人保財(cái)險(xiǎn)(2328.HK)曾于2002年補(bǔ)提責(zé)任準(zhǔn)備金,結(jié)果導(dǎo)致當(dāng)年凈利減至2.78億元。
因此可以預(yù)見的是,一旦按新規(guī)進(jìn)行準(zhǔn)備金補(bǔ)提,意味著很多保險(xiǎn)公司的賬面將變得“難看”。
一位保監(jiān)會(huì)人士認(rèn)為,如果責(zé)任準(zhǔn)備金提取充足,虧損將在當(dāng)年反映出來(lái),如果提取不足,將在以后年度逐漸反映出來(lái)!柏(zé)任準(zhǔn)備金提取的程度,只是反映了虧損期時(shí)間點(diǎn)的不同而已!
“其實(shí)壽險(xiǎn)業(yè)的利潤(rùn)在現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下本來(lái)就是扭曲的!泵裆藟郾kU(xiǎn)公司總精算師兼總裁助理趙建新認(rèn)為。他介紹,壽險(xiǎn)產(chǎn)品的利潤(rùn)是精算人員在產(chǎn)品定價(jià)時(shí)基于各種假設(shè)評(píng)估出來(lái)的,利潤(rùn)本身是預(yù)測(cè)的。因此,“保險(xiǎn)業(yè)不在于實(shí)現(xiàn)多少利潤(rùn),而在于能夠創(chuàng)造多少價(jià)值,關(guān)鍵在于保險(xiǎn)公司要明白銷售的保單里到底有多少價(jià)值。”
“只要保證保單有內(nèi)含價(jià)值貢獻(xiàn),保險(xiǎn)期內(nèi)費(fèi)用和其他參數(shù)的控制在產(chǎn)品定價(jià)假設(shè)范圍內(nèi),保單利潤(rùn)肯定能夠最終實(shí)現(xiàn)!壁w建新說(shuō)。
從這個(gè)意義上說(shuō),趙建新認(rèn)為,新規(guī)對(duì)于保險(xiǎn)業(yè)的經(jīng)營(yíng)不會(huì)造成太大沖擊。“壽險(xiǎn)業(yè)本來(lái)就是穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)、細(xì)水長(zhǎng)流,并非暴利行業(yè)……關(guān)鍵是公司的投資者和管理層一定要能意識(shí)到這一點(diǎn)!
新規(guī)使計(jì)提科學(xué)合理
對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新規(guī),趙建新認(rèn)為:“主要目的是希望引進(jìn)一些國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)和慣例,來(lái)解決目前國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的不足!
目前國(guó)內(nèi)僅實(shí)行基于最低法定要求的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度,如果按征求意見稿的要求,則意味著保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金的評(píng)估“除了滿足保監(jiān)會(huì)對(duì)償付能力的要求外,還要反映公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況特別是風(fēng)險(xiǎn)狀況,這意味著責(zé)任準(zhǔn)備金的提取要求更加客觀、科學(xué)和合理。”趙建新說(shuō)。
趙建新認(rèn)為,對(duì)于壽險(xiǎn)公司國(guó)際上更傾向于采用內(nèi)含價(jià)值法。由于前期費(fèi)用較大,壽險(xiǎn)業(yè)一般有七八年的虧損期,利潤(rùn)是在以后的保單年度內(nèi)逐漸釋放的!斑@種利潤(rùn)模式不同于一般工業(yè)企業(yè),無(wú)法用國(guó)內(nèi)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)!
“內(nèi)含價(jià)值評(píng)估法更能真實(shí)、客觀地反映壽險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)狀況。”趙建新說(shuō)。
此前,保監(jiān)會(huì)主席吳定富表示將在保險(xiǎn)業(yè)引入內(nèi)含價(jià)值評(píng)估體系,但在征求意見稿中,并沒有體現(xiàn)對(duì)內(nèi)含價(jià)值的要求。
上述中資壽險(xiǎn)公司總精算師還認(rèn)為,如果實(shí)行新規(guī),還需要考慮稅收的問(wèn)題。據(jù)了解,補(bǔ)提準(zhǔn)備金意味著當(dāng)年稅收的減少和應(yīng)交稅款的延遲,因此國(guó)外對(duì)于責(zé)任準(zhǔn)備金的提取有配套的稅收規(guī)定,并取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可,在報(bào)送的一系列報(bào)表中包括稅收?qǐng)?bào)表,但目前我國(guó)還沒有相應(yīng)的配套辦法,在征求意見稿中也沒有提及。
精算作用凸顯
由于責(zé)任準(zhǔn)備金很難從交易合同中直觀顯現(xiàn),需要通過(guò)精算人員運(yùn)用假設(shè)來(lái)計(jì)量,新規(guī)對(duì)準(zhǔn)備金的要求,把精算師推到一個(gè)更加重要的位置。業(yè)內(nèi)人士指出,由于責(zé)任準(zhǔn)備金將直接影響公司的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果,精算師應(yīng)為保險(xiǎn)會(huì)計(jì)提供基本理論框架。
趙建新認(rèn)為,由于保險(xiǎn)業(yè)的特點(diǎn)是銷售在先成本控制在后,成本控制的難度很大,“這也正是精算的重要所在,需要通過(guò)財(cái)務(wù)精算規(guī)劃公司的成本控制和銷售量,最重要的是一定要把精算的理念和思想體現(xiàn)在公司的經(jīng)營(yíng)管理之中!
業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為,準(zhǔn)備金出現(xiàn)缺口不在于精算不準(zhǔn),而在于基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的缺失。中美大都會(huì)人壽首席精算師包虹劍在接受本報(bào)記者采訪時(shí)認(rèn)為,保險(xiǎn)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確和完整是精算的基礎(chǔ),特別是對(duì)于非壽險(xiǎn)公司,歷史數(shù)據(jù)的積累非常重要。“如果沒有基本數(shù)據(jù),再有經(jīng)驗(yàn)的精算師也只能拍腦袋。”
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