浙江讀者王先生來信：阿靈您好！我在學習中級會計實務（二）時對“售后租回”和“售后回購”的理解感到困難，請阿靈為我解析，謝謝！ 

　　 阿靈：王先生您好！這個問題也讓許多考生感到困擾，現(xiàn)為大家解答如下： 

　　 一、售后租回 

　　售后租回交易是一種特殊形式的租賃業(yè)務，是指賣主（即承租人）將一項自制或外購的資產(chǎn)出售后，又將該項資產(chǎn)從買主（即出租人）那里租回，習慣稱之為“回租”。在售后租回方式下，賣主同時是承租人，買主同時是出租人。通過售后租回交易，資產(chǎn)的原所有者（即承租人）在保留對資產(chǎn)的占有權、使用權和控制權的前提下，將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為貨幣資本，在出售時可取得全部價款的現(xiàn)金。 

　　由于在售后租回交易中資產(chǎn)的售價和租金是相互關聯(lián)的，是一并計算以一攬子方式談判的，因此資產(chǎn)的出售和租回實質(zhì)上是同一筆業(yè)務。因此出售資產(chǎn)的損益應分期攤銷，而不應確認為出售當期的損益。如果將售后租回損益一次確認為出售當期的損益，則有可能難以正確地反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。例如，如果采用高售價、高租金的租賃安排，這種租賃對于買主（即出租人）不存在不利影響；對于賣主（即承租人）來講，在出售資產(chǎn)時雖然有巨額銷售收入，但這是以未來各期支付高額租金為代價的。反之，如果采用低售價、低租金的租賃安排，這種租賃安排對于賣主（即出租人）也不存在不利影響；對于賣主（即承租人）來講，雖然此后各期支付的租金較低，但是在出售時會產(chǎn)生巨額虧損。為了真實、合理地反映承租人的經(jīng)營業(yè)績，并且根據(jù)權責發(fā)生制原則的要求，售后租回交易所產(chǎn)生的任何損益均應在以后各受益期采用合理方法進行分攤。因此，不應將售后租回損益確認為當期損益，而應予以遞延，分攤計入各期損益（不論是收益還是損失）。 

　　二、售后回購 

　　企業(yè)采用售后回購（并非新舊交換交易），是指銷售商品的同時，銷售方同意日后重新買回這批商品。在這種情況下，通常不應當確認收入。 

　　企業(yè)應當設置“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”科目，核算企業(yè)在附有購回協(xié)議的銷售方式下，發(fā)出商品的實際成本（或進價）與銷售價格以及相關稅費之間的差額。企業(yè)在發(fā)出商品時，按實際收到或應收的價款，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，按庫存商品的實際成本或進價（計劃成本或售價），貸記“庫存商品”科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅金一應交增值稅（銷項稅額）”科目，按其差額，貸記或借記“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”科目。庫存商品采用計劃成本或售價核算的公司，還應當結(jié)轉(zhuǎn)實際成本與計劃成本、進價與售價的差異。按規(guī)定交納的與銷售商品相關的除增值稅以外的其他稅費，借記“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”科目，貸記“應交稅金”、“其他應交款”科目。 

　　如果回購價格大于原售價的，應在銷售與回購期間內(nèi)按期計提利息費用，計提的利息費用直接計入當期財務費用。計提利息費用時，借記“財務費用”科目，貸記“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”科目。 

　　企業(yè)日后重新購回該項商品時，按照專用發(fā)票上注明的商品價款，借記“物資采購”、“庫存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金一應交增值稅（進項稅額）”科目，按實際支付或應支付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目；同時，將與該回購商品有關的“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”科目的余額沖減或增加購回商品的成本，借記或貸記“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”科目，貸記或借記“物資采購”、“庫存商品”等科目。