隨著我國財政、稅務體制和會計職能的轉軌、變革和完善，稅務會計與企業(yè)財務會計、管理會計之間的差距越來越大。由于我國稅法越來越健全，稅收管理越來越嚴格、計算方式越來越復雜，筆者認為，借鑒美國及一些發(fā)達資本主義國家的經驗，將企業(yè)稅務會計從企業(yè)財務會計、管理會計中分離出來，不僅有可能，而且很有必要。 

　　一、企業(yè)稅務會計的發(fā)展、作用及特征 

　　從理論上講，企業(yè)稅務會計是以稅法和會計制度為依據(jù)，以貨幣為計量單位，運用會計基本理論和核算方法，對經濟活動中稅款的形成、計算、申報、解繳和退庫的全過程進行系統(tǒng)有效的反映、核算和監(jiān)督的一門專業(yè)會計。與企業(yè)財務會計、管理會計相比較，其差別體現(xiàn)在三個方面： 

　　(一)企業(yè)稅務會計要在稅法的制約下操作。 

　　對于企業(yè)財務會計核算方法、處理方法等，企業(yè)可以根據(jù)《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)財務通則》，并結合自身生產經營實際需要加以選擇。但作為企業(yè)稅務會計，必須嚴格按照稅法(條例)及其實施細則的規(guī)定運作，受稅法制約，不能任意選擇或更改。例如企業(yè)財務會計、管理會計在固定資產的折舊上可在現(xiàn)行財務制度規(guī)定的平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年限總和法等幾種方法中選擇，采用其中一種；在存貨核算中，企業(yè)可在加權平均法、后進先出法、先進后出法等五種方法中選擇，并可對不同地存貨采用不同的計價方法，一經采用某種計價方法，就不能任意變更，但企業(yè)稅務會計只能依照企業(yè)所得稅條例及實施細則規(guī)定的固定資產折舊方式及存貨核算方法，并需報稅務機關批準或備案。也就是說，企業(yè)的經濟行為和財務會計核算涉及到稅務問題時，應以稅收法規(guī)為依據(jù)進行相應的會計處理；財務會計制度與稅收法規(guī)要求不一致時，應以稅收法規(guī)為準繩，進行必要的調整。 

　　(二)企業(yè)稅務會計是反映和監(jiān)督企業(yè)履行稅務義務的工具。 

　　企業(yè)稅務會計作為會計學科的一個分支，它對企業(yè)以貨幣表現(xiàn)稅務活動的資金運動過程進行系統(tǒng)、全面的反映和監(jiān)督，具有其相對的獨立性和特殊性。因為國家規(guī)定的計稅依據(jù)與企業(yè)會計記載反映的依據(jù)并不總是一致，處理方法、計算口徑不可避免出現(xiàn)差異。對此，企業(yè)稅務會計應有一套自身獨立的處理準則，通過稅務會計工作所反映出來的情況，保證企業(yè)的稅務活動按照稅法規(guī)定進行，使應納稅金及時、足額地解繳，防止偷、逃、騙、欠稅問題發(fā)生，保證企業(yè)認真、完整地履行納稅義務，避免因不熟悉稅收法規(guī)、未盡納稅義務而受處罰所導致的損失。 

　　(三)企業(yè)稅務會計具有稅收籌劃的作用。 

　　企業(yè)稅務會計不僅僅是對稅務資金運動的反映和監(jiān)督，而且能通過稅負因素分析等方法，使納稅人更加明確地利用合法手段來達到少交稅的目的。具體地說，是指企業(yè)稅務會計依據(jù)稅法的具體規(guī)定和自身生產經營的特點，籌劃企業(yè)的經營方式及納稅活動，使之既依法納稅，又可享受稅收優(yōu)惠，實現(xiàn)企業(yè)少交稅或不多交稅、減輕稅負的目的。 

　　二、設立企業(yè)稅務會計的必要性 

　　設立企業(yè)稅務會計，不僅是企業(yè)為了適應稅法的需要及稅務部門征收管理的需要，它還涉及社會經濟生活領域的諸多方面。其必要性是： 

　　(一)設立企業(yè)稅務會計是稅收制度與會計制度的差別日趨明顯的必然要求。 

　　目前，企業(yè)納稅仍然依賴于財務會計的帳簿和報表，其財務人員在申報納稅時，頭腦中往往沒有稅務資金流動的清晰、完整、系統(tǒng)的觀念，導致在多層次、多環(huán)節(jié)、多稅種的復合稅制下顯得無能為力。他們在較多的情況下只能機械接受稅務部門的指點、指責或處理。在現(xiàn)實情況下，企業(yè)稅務會計只能成為財務會計的簡單附屬品，而財務會計又不能全面行使稅務會計的職能，雙方面互相牽制，影響了各自職能的充分發(fā)揮。 

　　現(xiàn)行的稅制已日趨完善，它與會計制度的差別越來越明確和顯著。(1)目的不同。財務會計所提供的信息，除了綜合部門及外界有關經濟利益者服務外，更主要的是為企業(yè)本身的生產、經營服務；而企業(yè)稅務會計則要根據(jù)現(xiàn)行稅法和征收辦法計算應納稅額，準確履行納稅義務。(2)核算基礎、處理方法不同。當前企業(yè)會計準則和財務通則規(guī)定，企業(yè)的財務會計必須在“收付實現(xiàn)制”與“權責發(fā)生制”中選擇一種作為會計基礎，一經選定，不得更改。而企業(yè)稅務會計則不同。因為稅法在計算應稅所得既要保證納稅人有立即支付貨幣資金的能力和稅務部門有征收當前收入的必要性，又要考慮征收管理上的方便，所以稅收制度是收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制的結合，實施會計處理的“聯(lián)合基礎”。例如房地產稅，商品房一經售出，即使購買方未付清房款，房地產商都得按“權責發(fā)生制”記入收入；但稅法考慮到房地產商支付稅款能力，則根據(jù)房地產商收到房款來確定納稅時間，即以“收付實現(xiàn)制”作稅務會計基礎。(3)計算損益的程序和結果不同。企業(yè)稅務會計從經營收入中扣除經營成本費用的標準與財務會計不同。如財務會計把違法經營的罰款和被沒收財物的折款從營業(yè)外支出科目中列支，即準予在利潤結算前扣除，但稅法則規(guī)定不予在計算應稅所得時扣除。(4)企業(yè)稅務會計堅持歷史成本，不考慮貨幣時間價值，而這種價值正是財務會計、管理會計進行核算的重要內容。(5)企業(yè)稅務會計要對納稅申報、稅款解繳、稅款減免、稅收籌劃進行專門核算。而企業(yè)財務會計則把以上項目作為附屬品，這些差異，成為稅務會計設立的前提條件。 

　　(二)設立企業(yè)稅務會計是完善稅制及稅收征管的必然選擇。 

　　一是有助于保證國家稅款及時、足額上繳。企業(yè)配置既懂稅法、又精通會計業(yè)務的專門的稅務會計人員，根據(jù)稅法規(guī)定和生產經營情況及時計算、申報納稅，及時、準確履行納稅義務。二是有利分清稅企權責，使稅務人員從繁雜的財務帳簿、報表檢查中解脫出來，利用更少的人力全面高效地履行稅務部門應有的職責。三是有利稅制結構的完善。企業(yè)稅務會計相對獨立于財務會計、管理會計之后，企業(yè)稅務人員能對企業(yè)稅務資金系統(tǒng)的運動情況進行潛心研究，有助于國家稅務人員提高業(yè)務水平，也能使稅務部門更容易發(fā)現(xiàn)稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)及稅制的不完善之處，從而加速稅收征管向法制化、規(guī)范化、公正化的進程，進一步加速稅制完善的進程。 

　　(三)設立企業(yè)稅務會計是企業(yè)追求自身利益的需要。 

　　企業(yè)作為納稅人應忠實地履行納稅義務，不得僅以企業(yè)一己之利，片面追求企業(yè)利潤的最大化和納稅額的最小化，企業(yè)一方面要認真改造納稅義務，另一方面也應充分享受納稅權利，如有權申請減稅、免稅、退稅，有權請求稅務部門解答有關納稅問題。有權對稅務處罰要求舉行聽證，有權向上級稅務機關提出復議。對上級稅務機關的復議不服時，有權向人民法庭起訴。對稅務干部營私舞弊的行為，有權進行檢舉或控告。有權在稅法容許的前提下確定企業(yè)類型、企業(yè)經營方式以減輕自身稅負等。要充分享受納稅權利，必須熟知稅法，不僅要熟知稅法原理和各稅稅法，更應精通各稅種的實施細則、具體規(guī)定和補充規(guī)定等；不僅要站在征稅人角度熟知稅法，還應站在納稅人角度正確進行有關納稅的會計處理，并適時作出符合企業(yè)利益的、明智的財務決策。 

　　(四)設立企業(yè)稅務會計是企業(yè)正確處理企業(yè)與國家之間分配關系的最佳途徑。 

　　企業(yè)會計研究企業(yè)納稅是在經濟體制改革以后，由于企業(yè)自身利益的需要在企業(yè)會計學科領域中研究企業(yè)納稅及其有關的財務決策和會計處理，不能片面地認為只是為緩繳稅、少繳稅、不繳稅。首先為了完整、準確地理解和執(zhí)行稅法，納稅人應樹立應有的、牢固的納稅意識和納稅光榮的榮譽感、責任感，正確處理企業(yè)和國家之間的分配關系。在稅法允許下，企業(yè)爭取獲得納稅方面的優(yōu)惠待遇則屬常理。其次，如果現(xiàn)行稅法中存在某些“灰色地帶”，納稅人從自身利益出發(fā)，采取避重就輕、避有就無、避早就晚等策略也屬合乎情理和法規(guī)之舉。當然稅務部門在稅務實踐中，對主動發(fā)現(xiàn)、被動發(fā)現(xiàn)稅收立法、執(zhí)法中存在的漏洞和問題，應及時采取補救措施，堵塞漏洞。從這個意義上說，設立企業(yè)稅務會計是強化征納雙方的管理意識和競爭意識的有效途徑。 

　　(五)設立企業(yè)稅務會計是完善國民經濟核算體系、加強國家宏觀調控的需要。 

　　為強化國家調控國民經濟的能力及提高社會經濟效益，我國借鑒國際經驗，于1987年開始“宏觀會計”研究，試圖通過國民經濟核算體系，為國家調控國民經濟活動提供信息服務。令人遺憾的是，該體系至今未把“企業(yè)稅務會計”納入其組成部分。在宏觀、微觀經濟管理人員頭腦中，“稅式支出”(即國家采取各種途徑饒讓給納稅人的利益)都是一個模糊的概念。現(xiàn)有的國民經濟核算體系，僅包括國民收入會計、投入產出會計、資金活動會計、國民資產負債表、國際收支平衡表等部分。當然，這與企業(yè)會計，即微觀會計撇開稅務資金的流動，從而使占國家財政收入90%以上的稅收收入不能依法核算密切相關。因此，企業(yè)設立企業(yè)稅務會計也是完善國民經濟核算體系、加強國家宏觀調控的需要。 

　　三、建立我國企業(yè)稅務會計應注意的幾個基本問題 

　　(一)我國建立企業(yè)稅務會計應遵循的原則。 

　　設立企業(yè)稅務會計是國家稅收得以順利實施的一個重要環(huán)節(jié)，也是企業(yè)經營管理的重要組成部分。做好企業(yè)稅務會計工作的前提，是必須遵守稅務會計原則。我國企業(yè)稅務會計應遵循如下原則： 

　　1.法律性原則。判斷企業(yè)稅務會計所反映的企業(yè)的稅務活動合法與否、正確與否的標準只能是國家稅法。因此，在企業(yè)稅務會計工作中，必須嚴格執(zhí)行稅法中有關計稅依據(jù)與會計處理的規(guī)定，這些規(guī)定涉及到帳簿、憑證、會計基礎、會計年度、計算單位和申報制度，特別是涉及到資產會計處理等規(guī)定的更加詳細。企業(yè)稅務工作的全過程，必須嚴格遵守國家稅收法規(guī)。 

　　2.客觀性原則。凡作為核算和計稅依據(jù)的會計事項都必須符合經濟事實，這就要求從會計憑證到納稅申報表，都必須反映企業(yè)稅務會計事項的真實性和核算的正確性，即反映企業(yè)稅務活動的實際情況。 

　　3.公平稅負原則。一方面，企業(yè)稅務會計工作，從企業(yè)經營收入的取得到利潤的形成以及計稅、納稅都要真實反映、正確核算，不允許任何虛藏隱匿收入和利潤的現(xiàn)象發(fā)生，正確處理國家與企業(yè)之間的經濟利益關系，依法、公平地向國家交納稅款。 

　　4.全面性原則。全面性原則，體現(xiàn)在企業(yè)稅務會計的核算與監(jiān)督的并重上，即既要正確核算各種應納稅金，又要做到核算和監(jiān)督相互配合，加強事前、事中、事后監(jiān)督，把可能在稅收檢查中發(fā)現(xiàn)的不正常情況及時糾正，以免企業(yè)遭受處罰而造成不必要的損失。 

　　(二)我國企業(yè)稅務會計的對象、內容及核算方法。 

　　企業(yè)稅務會計所核算和監(jiān)督的內容構成其對象，具體地說，企業(yè)稅務會計的對象就是納稅人在其生產經營過程中可用貨幣表現(xiàn)的和稅收相關的經濟活動。在實際工作中的企業(yè)稅務會計應包括以下內容：(1)根據(jù)稅法確定企業(yè)稅務會計的納稅基礎，即稅務登記、變更登記、重新登記、注銷登記和納稅申報。(2)流轉稅、所得稅兩大稅金的會計處理及企業(yè)生產經營過程中各環(huán)節(jié)應納稅種的會計處理。(3)企業(yè)納稅申報表的編制及分析等。 

　　(三)我國企業(yè)稅務會計應遵循的基本制度。 

　　1.財務會計制度是根據(jù)《會計法》、《企業(yè)財務準則》及《企業(yè)會計通則》的要求制定，與其他專業(yè)會計一樣，稅務會計也必須遵照執(zhí)行。只有當這些制度與稅法規(guī)定有差別時，才按稅法的規(guī)定執(zhí)行。 

　　2.納稅申報制度。納稅申報制度，是企業(yè)履行納稅義務的法定程度，按規(guī)定向稅務機關申報交納應交稅款的制度。企業(yè)稅務會計人員應根據(jù)各稅種的不同要求反映納稅申報的內容。 

　　3.減免稅、退稅與延期納稅的制度。企業(yè)可按照稅法規(guī)定，申請減、免、退稅和延期納稅。按照稅務機關的個體規(guī)定辦理書面申報和報批手續(xù)，應附送有關報表，以供稅務機關審查。批準前，企業(yè)仍應依法申報納稅。減免到期后，企業(yè)應主動恢復納稅。 

　　4.企業(yè)納稅自查制度。企業(yè)納稅自查，是企業(yè)自身監(jiān)督本單位履行納稅義務，防止和糾正錯計稅、少繳稅、欠稅的一種手段。企業(yè)內部對帳務、票證、經營、核算、納稅情況等進行自行檢查，以避免應稅方面的疏漏而給企業(yè)造成不應有的損失。