隨著我國財政、稅務(wù)體制和會計職能的轉(zhuǎn)軌、變革和完善，稅務(wù)會計與企業(yè)財務(wù)會計、管理會計之間的差距越來越大。由于我國稅法越來越健全，稅收管理越來越嚴(yán)格、計算方式越來越復(fù)雜，筆者認為，借鑒美國及一些發(fā)達資本主義國家的經(jīng)驗，將企業(yè)稅務(wù)會計從企業(yè)財務(wù)會計、管理會計中分離出來，不僅有可能，而且很有必要。 

　　一、企業(yè)稅務(wù)會計的發(fā)展、作用及特征 

　　從理論上講，企業(yè)稅務(wù)會計是以稅法和會計制度為依據(jù)，以貨幣為計量單位，運用會計基本理論和核算方法，對經(jīng)濟活動中稅款的形成、計算、申報、解繳和退庫的全過程進行系統(tǒng)有效的反映、核算和監(jiān)督的一門專業(yè)會計。與企業(yè)財務(wù)會計、管理會計相比較，其差別體現(xiàn)在三個方面： 

　　(一)企業(yè)稅務(wù)會計要在稅法的制約下操作。 

　　對于企業(yè)財務(wù)會計核算方法、處理方法等，企業(yè)可以根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)財務(wù)通則》，并結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營實際需要加以選擇。但作為企業(yè)稅務(wù)會計，必須嚴(yán)格按照稅法(條例)及其實施細則的規(guī)定運作，受稅法制約，不能任意選擇或更改。例如企業(yè)財務(wù)會計、管理會計在固定資產(chǎn)的折舊上可在現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定的平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年限總和法等幾種方法中選擇，采用其中一種；在存貨核算中，企業(yè)可在加權(quán)平均法、后進先出法、先進后出法等五種方法中選擇，并可對不同地存貨采用不同的計價方法，一經(jīng)采用某種計價方法，就不能任意變更，但企業(yè)稅務(wù)會計只能依照企業(yè)所得稅條例及實施細則規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊方式及存貨核算方法，并需報稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)或備案。也就是說，企業(yè)的經(jīng)濟行為和財務(wù)會計核算涉及到稅務(wù)問題時，應(yīng)以稅收法規(guī)為依據(jù)進行相應(yīng)的會計處理；財務(wù)會計制度與稅收法規(guī)要求不一致時，應(yīng)以稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩，進行必要的調(diào)整。 

　　(二)企業(yè)稅務(wù)會計是反映和監(jiān)督企業(yè)履行稅務(wù)義務(wù)的工具。 

　　企業(yè)稅務(wù)會計作為會計學(xué)科的一個分支，它對企業(yè)以貨幣表現(xiàn)稅務(wù)活動的資金運動過程進行系統(tǒng)、全面的反映和監(jiān)督，具有其相對的獨立性和特殊性。因為國家規(guī)定的計稅依據(jù)與企業(yè)會計記載反映的依據(jù)并不總是一致，處理方法、計算口徑不可避免出現(xiàn)差異。對此，企業(yè)稅務(wù)會計應(yīng)有一套自身獨立的處理準(zhǔn)則，通過稅務(wù)會計工作所反映出來的情況，保證企業(yè)的稅務(wù)活動按照稅法規(guī)定進行，使應(yīng)納稅金及時、足額地解繳，防止偷、逃、騙、欠稅問題發(fā)生，保證企業(yè)認真、完整地履行納稅義務(wù)，避免因不熟悉稅收法規(guī)、未盡納稅義務(wù)而受處罰所導(dǎo)致的損失。 

　　(三)企業(yè)稅務(wù)會計具有稅收籌劃的作用。 

　　企業(yè)稅務(wù)會計不僅僅是對稅務(wù)資金運動的反映和監(jiān)督，而且能通過稅負因素分析等方法，使納稅人更加明確地利用合法手段來達到少交稅的目的。具體地說，是指企業(yè)稅務(wù)會計依據(jù)稅法的具體規(guī)定和自身生產(chǎn)經(jīng)營的特點，籌劃企業(yè)的經(jīng)營方式及納稅活動，使之既依法納稅，又可享受稅收優(yōu)惠，實現(xiàn)企業(yè)少交稅或不多交稅、減輕稅負的目的。 

　　二、設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計的必要性 

　　設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計，不僅是企業(yè)為了適應(yīng)稅法的需要及稅務(wù)部門征收管理的需要，它還涉及社會經(jīng)濟生活領(lǐng)域的諸多方面。其必要性是： 

　　(一)設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計是稅收制度與會計制度的差別日趨明顯的必然要求。 

　　目前，企業(yè)納稅仍然依賴于財務(wù)會計的帳簿和報表，其財務(wù)人員在申報納稅時，頭腦中往往沒有稅務(wù)資金流動的清晰、完整、系統(tǒng)的觀念，導(dǎo)致在多層次、多環(huán)節(jié)、多稅種的復(fù)合稅制下顯得無能為力。他們在較多的情況下只能機械接受稅務(wù)部門的指點、指責(zé)或處理。在現(xiàn)實情況下，企業(yè)稅務(wù)會計只能成為財務(wù)會計的簡單附屬品，而財務(wù)會計又不能全面行使稅務(wù)會計的職能，雙方面互相牽制，影響了各自職能的充分發(fā)揮。 

　　現(xiàn)行的稅制已日趨完善，它與會計制度的差別越來越明確和顯著。(1)目的不同。財務(wù)會計所提供的信息，除了綜合部門及外界有關(guān)經(jīng)濟利益者服務(wù)外，更主要的是為企業(yè)本身的生產(chǎn)、經(jīng)營服務(wù)；而企業(yè)稅務(wù)會計則要根據(jù)現(xiàn)行稅法和征收辦法計算應(yīng)納稅額，準(zhǔn)確履行納稅義務(wù)。(2)核算基礎(chǔ)、處理方法不同。當(dāng)前企業(yè)會計準(zhǔn)則和財務(wù)通則規(guī)定，企業(yè)的財務(wù)會計必須在“收付實現(xiàn)制”與“權(quán)責(zé)發(fā)生制”中選擇一種作為會計基礎(chǔ)，一經(jīng)選定，不得更改。而企業(yè)稅務(wù)會計則不同。因為稅法在計算應(yīng)稅所得既要保證納稅人有立即支付貨幣資金的能力和稅務(wù)部門有征收當(dāng)前收入的必要性，又要考慮征收管理上的方便，所以稅收制度是收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的結(jié)合，實施會計處理的“聯(lián)合基礎(chǔ)”。例如房地產(chǎn)稅，商品房一經(jīng)售出，即使購買方未付清房款，房地產(chǎn)商都得按“權(quán)責(zé)發(fā)生制”記入收入；但稅法考慮到房地產(chǎn)商支付稅款能力，則根據(jù)房地產(chǎn)商收到房款來確定納稅時間，即以“收付實現(xiàn)制”作稅務(wù)會計基礎(chǔ)。(3)計算損益的程序和結(jié)果不同。企業(yè)稅務(wù)會計從經(jīng)營收入中扣除經(jīng)營成本費用的標(biāo)準(zhǔn)與財務(wù)會計不同。如財務(wù)會計把違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的折款從營業(yè)外支出科目中列支，即準(zhǔn)予在利潤結(jié)算前扣除，但稅法則規(guī)定不予在計算應(yīng)稅所得時扣除。(4)企業(yè)稅務(wù)會計堅持歷史成本，不考慮貨幣時間價值，而這種價值正是財務(wù)會計、管理會計進行核算的重要內(nèi)容。(5)企業(yè)稅務(wù)會計要對納稅申報、稅款解繳、稅款減免、稅收籌劃進行專門核算。而企業(yè)財務(wù)會計則把以上項目作為附屬品，這些差異，成為稅務(wù)會計設(shè)立的前提條件。 

　　(二)設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計是完善稅制及稅收征管的必然選擇。 

　　一是有助于保證國家稅款及時、足額上繳。企業(yè)配置既懂稅法、又精通會計業(yè)務(wù)的專門的稅務(wù)會計人員，根據(jù)稅法規(guī)定和生產(chǎn)經(jīng)營情況及時計算、申報納稅，及時、準(zhǔn)確履行納稅義務(wù)。二是有利分清稅企權(quán)責(zé)，使稅務(wù)人員從繁雜的財務(wù)帳簿、報表檢查中解脫出來，利用更少的人力全面高效地履行稅務(wù)部門應(yīng)有的職責(zé)。三是有利稅制結(jié)構(gòu)的完善。企業(yè)稅務(wù)會計相對獨立于財務(wù)會計、管理會計之后，企業(yè)稅務(wù)人員能對企業(yè)稅務(wù)資金系統(tǒng)的運動情況進行潛心研究，有助于國家稅務(wù)人員提高業(yè)務(wù)水平，也能使稅務(wù)部門更容易發(fā)現(xiàn)稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)及稅制的不完善之處，從而加速稅收征管向法制化、規(guī)范化、公正化的進程，進一步加速稅制完善的進程。 

　　(三)設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計是企業(yè)追求自身利益的需要。 

　　企業(yè)作為納稅人應(yīng)忠實地履行納稅義務(wù)，不得僅以企業(yè)一己之利，片面追求企業(yè)利潤的最大化和納稅額的最小化，企業(yè)一方面要認真改造納稅義務(wù)，另一方面也應(yīng)充分享受納稅權(quán)利，如有權(quán)申請減稅、免稅、退稅，有權(quán)請求稅務(wù)部門解答有關(guān)納稅問題。有權(quán)對稅務(wù)處罰要求舉行聽證，有權(quán)向上級稅務(wù)機關(guān)提出復(fù)議。對上級稅務(wù)機關(guān)的復(fù)議不服時，有權(quán)向人民法庭起訴。對稅務(wù)干部營私舞弊的行為，有權(quán)進行檢舉或控告。有權(quán)在稅法容許的前提下確定企業(yè)類型、企業(yè)經(jīng)營方式以減輕自身稅負等。要充分享受納稅權(quán)利，必須熟知稅法，不僅要熟知稅法原理和各稅稅法，更應(yīng)精通各稅種的實施細則、具體規(guī)定和補充規(guī)定等；不僅要站在征稅人角度熟知稅法，還應(yīng)站在納稅人角度正確進行有關(guān)納稅的會計處理，并適時作出符合企業(yè)利益的、明智的財務(wù)決策。 

　　(四)設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計是企業(yè)正確處理企業(yè)與國家之間分配關(guān)系的最佳途徑。 

　　企業(yè)會計研究企業(yè)納稅是在經(jīng)濟體制改革以后，由于企業(yè)自身利益的需要在企業(yè)會計學(xué)科領(lǐng)域中研究企業(yè)納稅及其有關(guān)的財務(wù)決策和會計處理，不能片面地認為只是為緩繳稅、少繳稅、不繳稅。首先為了完整、準(zhǔn)確地理解和執(zhí)行稅法，納稅人應(yīng)樹立應(yīng)有的、牢固的納稅意識和納稅光榮的榮譽感、責(zé)任感，正確處理企業(yè)和國家之間的分配關(guān)系。在稅法允許下，企業(yè)爭取獲得納稅方面的優(yōu)惠待遇則屬常理。其次，如果現(xiàn)行稅法中存在某些“灰色地帶”，納稅人從自身利益出發(fā)，采取避重就輕、避有就無、避早就晚等策略也屬合乎情理和法規(guī)之舉。當(dāng)然稅務(wù)部門在稅務(wù)實踐中，對主動發(fā)現(xiàn)、被動發(fā)現(xiàn)稅收立法、執(zhí)法中存在的漏洞和問題，應(yīng)及時采取補救措施，堵塞漏洞。從這個意義上說，設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計是強化征納雙方的管理意識和競爭意識的有效途徑。 

　　(五)設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計是完善國民經(jīng)濟核算體系、加強國家宏觀調(diào)控的需要。 

　　為強化國家調(diào)控國民經(jīng)濟的能力及提高社會經(jīng)濟效益，我國借鑒國際經(jīng)驗，于1987年開始“宏觀會計”研究，試圖通過國民經(jīng)濟核算體系，為國家調(diào)控國民經(jīng)濟活動提供信息服務(wù)。令人遺憾的是，該體系至今未把“企業(yè)稅務(wù)會計”納入其組成部分。在宏觀、微觀經(jīng)濟管理人員頭腦中，“稅式支出”(即國家采取各種途徑饒讓給納稅人的利益)都是一個模糊的概念�，F(xiàn)有的國民經(jīng)濟核算體系，僅包括國民收入會計、投入產(chǎn)出會計、資金活動會計、國民資產(chǎn)負債表、國際收支平衡表等部分。當(dāng)然，這與企業(yè)會計，即微觀會計撇開稅務(wù)資金的流動，從而使占國家財政收入90%以上的稅收收入不能依法核算密切相關(guān)。因此，企業(yè)設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計也是完善國民經(jīng)濟核算體系、加強國家宏觀調(diào)控的需要。 

　　三、建立我國企業(yè)稅務(wù)會計應(yīng)注意的幾個基本問題 

　　(一)我國建立企業(yè)稅務(wù)會計應(yīng)遵循的原則。 

　　設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計是國家稅收得以順利實施的一個重要環(huán)節(jié)，也是企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分。做好企業(yè)稅務(wù)會計工作的前提，是必須遵守稅務(wù)會計原則。我國企業(yè)稅務(wù)會計應(yīng)遵循如下原則： 

　　1.法律性原則。判斷企業(yè)稅務(wù)會計所反映的企業(yè)的稅務(wù)活動合法與否、正確與否的標(biāo)準(zhǔn)只能是國家稅法。因此，在企業(yè)稅務(wù)會計工作中，必須嚴(yán)格執(zhí)行稅法中有關(guān)計稅依據(jù)與會計處理的規(guī)定，這些規(guī)定涉及到帳簿、憑證、會計基礎(chǔ)、會計年度、計算單位和申報制度，特別是涉及到資產(chǎn)會計處理等規(guī)定的更加詳細。企業(yè)稅務(wù)工作的全過程，必須嚴(yán)格遵守國家稅收法規(guī)。 

　　2.客觀性原則。凡作為核算和計稅依據(jù)的會計事項都必須符合經(jīng)濟事實，這就要求從會計憑證到納稅申報表，都必須反映企業(yè)稅務(wù)會計事項的真實性和核算的正確性，即反映企業(yè)稅務(wù)活動的實際情況。 

　　3.公平稅負原則。一方面，企業(yè)稅務(wù)會計工作，從企業(yè)經(jīng)營收入的取得到利潤的形成以及計稅、納稅都要真實反映、正確核算，不允許任何虛藏隱匿收入和利潤的現(xiàn)象發(fā)生，正確處理國家與企業(yè)之間的經(jīng)濟利益關(guān)系，依法、公平地向國家交納稅款。 

　　4.全面性原則。全面性原則，體現(xiàn)在企業(yè)稅務(wù)會計的核算與監(jiān)督的并重上，即既要正確核算各種應(yīng)納稅金，又要做到核算和監(jiān)督相互配合，加強事前、事中、事后監(jiān)督，把可能在稅收檢查中發(fā)現(xiàn)的不正常情況及時糾正，以免企業(yè)遭受處罰而造成不必要的損失。 

　　(二)我國企業(yè)稅務(wù)會計的對象、內(nèi)容及核算方法。 

　　企業(yè)稅務(wù)會計所核算和監(jiān)督的內(nèi)容構(gòu)成其對象，具體地說，企業(yè)稅務(wù)會計的對象就是納稅人在其生產(chǎn)經(jīng)營過程中可用貨幣表現(xiàn)的和稅收相關(guān)的經(jīng)濟活動。在實際工作中的企業(yè)稅務(wù)會計應(yīng)包括以下內(nèi)容：(1)根據(jù)稅法確定企業(yè)稅務(wù)會計的納稅基礎(chǔ)，即稅務(wù)登記、變更登記、重新登記、注銷登記和納稅申報。(2)流轉(zhuǎn)稅、所得稅兩大稅金的會計處理及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各環(huán)節(jié)應(yīng)納稅種的會計處理。(3)企業(yè)納稅申報表的編制及分析等。 

　　(三)我國企業(yè)稅務(wù)會計應(yīng)遵循的基本制度。 

　　1.財務(wù)會計制度是根據(jù)《會計法》、《企業(yè)財務(wù)準(zhǔn)則》及《企業(yè)會計通則》的要求制定，與其他專業(yè)會計一樣，稅務(wù)會計也必須遵照執(zhí)行。只有當(dāng)這些制度與稅法規(guī)定有差別時，才按稅法的規(guī)定執(zhí)行。 

　　2.納稅申報制度。納稅申報制度，是企業(yè)履行納稅義務(wù)的法定程度，按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)申報交納應(yīng)交稅款的制度。企業(yè)稅務(wù)會計人員應(yīng)根據(jù)各稅種的不同要求反映納稅申報的內(nèi)容。 

　　3.減免稅、退稅與延期納稅的制度。企業(yè)可按照稅法規(guī)定，申請減、免、退稅和延期納稅。按照稅務(wù)機關(guān)的個體規(guī)定辦理書面申報和報批手續(xù)，應(yīng)附送有關(guān)報表，以供稅務(wù)機關(guān)審查。批準(zhǔn)前，企業(yè)仍應(yīng)依法申報納稅。減免到期后，企業(yè)應(yīng)主動恢復(fù)納稅。 

　　4.企業(yè)納稅自查制度。企業(yè)納稅自查，是企業(yè)自身監(jiān)督本單位履行納稅義務(wù)，防止和糾正錯計稅、少繳稅、欠稅的一種手段。企業(yè)內(nèi)部對帳務(wù)、票證、經(jīng)營、核算、納稅情況等進行自行檢查，以避免應(yīng)稅方面的疏漏而給企業(yè)造成不應(yīng)有的損失。