規(guī)范資產(chǎn)減值、企業(yè)合并等會計行為

　　2005年7月19日，財政部發(fā)布了企業(yè)會計準則第××號-資產(chǎn)減值》、《企業(yè)會計準則第××號――企業(yè)合并》、《企業(yè)會計準則第××號――合并財務報表》、《企業(yè)會計準則第××號――生物資產(chǎn)》、《企業(yè)會計準則第××號――石油天然氣開采》、《企業(yè)會計準則第××號――捐贈與補助》和《企業(yè)會計準則第××號――投資性房地產(chǎn)》等七項會計準則征求意見稿。這是繼今年6月2日發(fā)布修訂《企業(yè)會計準則-基本準則》征求意見稿、6月22日就《企業(yè)會計準則第××號-外幣折算》、《企業(yè)會計準則第××號――分部報告》和《企業(yè)會計準則第××號――財務報表列報》等三項具體會計準則草案公開征求意見后，財政部再次將其起草的企業(yè)會計準則向社會公眾征求意見。這也標志著今年我國會計準則建設進入關(guān)鍵階段。

　　本次發(fā)布的資產(chǎn)減值、企業(yè)合并、合并報表、生物資產(chǎn)、石油天然氣開采、捐贈與補助和投資性房地產(chǎn)等會計準則征求意見稿，都是針對當前我國財務會計發(fā)展中的熱點、難點問題所做出的具體規(guī)范，既有助于進一步完善我國會計準則體系，又有助于規(guī)范我國會計實務，加強會計監(jiān)管，提高會計信息質(zhì)量。財政部會計司司長劉玉廷認為，這次發(fā)布的七項會計準則征求意見稿主要有以下特點：

　　一、充分實現(xiàn)與國際財務報告準則的協(xié)調(diào)和趨同

　　本次發(fā)布的征求意見稿從我國的實際情況出發(fā)，盡可能借鑒了國際慣例。例如，資產(chǎn)減值會計準則征求意見稿中規(guī)定，如果單項資產(chǎn)無法獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生現(xiàn)金流入，企業(yè)應當以資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎計算可收回金額，確認減值損失；企業(yè)合并會計準則征求意見稿規(guī)定，對于所有非控制下的企業(yè)合并統(tǒng)一采用購買法進行會計處理，不允許采用權(quán)益結(jié)合法；合并財務報表會計準則征求意見稿規(guī)定，應當以控制為基礎確定合并財務報表的合并范圍等。這些規(guī)定有力地推動了我國會計準則的國際協(xié)調(diào)和趨同進程，縮小了我國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則之間的差異。

　　二、充分考慮中國的實際情況

　　根據(jù)我國目前的經(jīng)濟環(huán)境和現(xiàn)行會計實務發(fā)展的需要，本次發(fā)布的征求意見稿充分考慮了我國的實際情況。例如，考慮到我國企業(yè)合并會計實務的特點，企業(yè)合并會計準則征求意見稿對于國際財務報告準則中尚未規(guī)范的同一控制下的企業(yè)合并進行了規(guī)范，要求按照權(quán)益結(jié)合法進行處理；考慮到我國各類生物資產(chǎn)尚缺乏成熟的市場，公允價值很難取得，生物資產(chǎn)會計準則征求意見稿對于生物資產(chǎn)的計量采用了成本模式；考慮到我國投資性房地產(chǎn)市場的現(xiàn)狀，投資性房地產(chǎn)會計準則征求意見稿以成本模式為投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量的基準模式，同時適當引入了公允價值。

　　三、增強了會計準則的可理解性和可操作性

　　本次發(fā)布的征求意見稿還從語言文字、準則內(nèi)容等諸多方面進行了創(chuàng)新，增強了會計準則的可理解性和可操作性。一是準則行文言簡意賅，樸素平實，通俗易懂。征求意見稿采用了條款式的結(jié)構(gòu)，既符合我國企業(yè)會計準則是法規(guī)的定位，又便于我國會計人員和會計信息使用者理解。二是在準則中除了規(guī)定會計處理的一般原則外，還盡可能地提供了執(zhí)行準則規(guī)定的具體指南，比如資產(chǎn)減值準則中規(guī)定了較為詳細的可收回金額的確定方法，捐贈與補助準則中對我國現(xiàn)行的主要補助方式分別規(guī)定了具體的會計處理方法等。

　　總之，本次征求意見的七項會計準則征求意見稿，既考慮了會計國際協(xié)調(diào)與趨同的要求，又堅持從我國實際情況出發(fā)，豐富和完善了我國企業(yè)會計準則體系，是我國會計改革和會計準則建設的一項重大成果，對于規(guī)范企業(yè)會計行為，促進我國社會主義市場經(jīng)濟健康發(fā)展將發(fā)揮十分積極的作用。

　　據(jù)了解，財政部會計司下一步還將發(fā)布金融工具、保險合同等多項具體會計準則征求意見稿，并對現(xiàn)行具體會計準則進行全面修訂。全部新準則的制定發(fā)布和現(xiàn)有準則的修訂工作預計將于明年年初完成，屆時將建立起可獨立實施的、基本完善的中國企業(yè)會計準則體系。