去年，財(cái)政部明令股份有限公司改變以往當(dāng)年利潤(rùn)分配的列報(bào)方法，不允許將年末累計(jì)可分配利潤(rùn)按照董事會(huì)提出的分配預(yù)案分別列報(bào)為資產(chǎn)負(fù)債表流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)下的應(yīng)付股利和股東權(quán)益項(xiàng)下的盈余公積、未分配利潤(rùn)，只能列報(bào)為股東權(quán)益項(xiàng)下的未分配利潤(rùn)。

　　這實(shí)際上是畫(huà)蛇添足。即使沒(méi)有這一專(zhuān)項(xiàng)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)《會(huì)計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定，截至報(bào)告年度末或12月31日，資產(chǎn)負(fù)債表只能確認(rèn)這一天已發(fā)生的交易及事項(xiàng)所涉及的資源和義務(wù)，不能確認(rèn)尚未發(fā)生的交易及事項(xiàng)所涉及的資源和義務(wù)。股份有限公司稅后利潤(rùn)分配不可能在截至報(bào)告年度末的那一天發(fā)生，原因是依據(jù)《公司法》，公司稅后利潤(rùn)分配的決定權(quán)歸股東大會(huì)，而討論利潤(rùn)分配方案的股東大會(huì)只能在年報(bào)披露后舉行。值得一提的是，如果類(lèi)似這樣蹩腳的會(huì)計(jì)錯(cuò)報(bào)都需要財(cái)政部以發(fā)布專(zhuān)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的方式才能加以糾正，在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)汗牛充棟的同時(shí)，會(huì)計(jì)錯(cuò)報(bào)豈不將多如牛毛！

　　不過(guò)，財(cái)政部的這一舉措還是有著十分深刻的寓意。既然股東大會(huì)尚未批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案不能作為會(huì)計(jì)列報(bào)依據(jù)，那么，其它應(yīng)當(dāng)由股東大會(huì)決定的交易及事項(xiàng)同樣應(yīng)當(dāng)在股東大會(huì)批準(zhǔn)之后才能確認(rèn)并列報(bào)。否則，同樣屬于錯(cuò)報(bào)及會(huì)計(jì)差錯(cuò)。遺憾的是，這樣的錯(cuò)報(bào)及會(huì)計(jì)差錯(cuò)在現(xiàn)實(shí)中多如牛毛。

　　會(huì)計(jì)變更是對(duì)由會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)制度變更引起的會(huì)計(jì)處理方法變更的簡(jiǎn)稱(chēng)。其中會(huì)計(jì)估計(jì)變更的決定權(quán)由公司掌握，準(zhǔn)確地說(shuō)是掌握在股東大會(huì)手里，而不是掌握在董事會(huì)手里。道理很簡(jiǎn)單，因?yàn)闀?huì)計(jì)估計(jì)變更足以導(dǎo)致公司業(yè)績(jī)出現(xiàn)變化，并進(jìn)一步影響到股東利益。不僅如此，如果會(huì)計(jì)估計(jì)變更缺乏合理性，變更的結(jié)果不僅影響公司當(dāng)年業(yè)績(jī)的公允列報(bào)，而且可能會(huì)暴露出以往年度業(yè)績(jī)的公允列報(bào)瑕疵。在不經(jīng)過(guò)股東大會(huì)批準(zhǔn)的情況下，如此會(huì)計(jì)估計(jì)變更足以成為董事會(huì)操縱利潤(rùn)的工具，當(dāng)然也是誤導(dǎo)投資者做出錯(cuò)誤決策的工具。

　　在這方面一個(gè)非常典型的例子是，某公司于2003年末變更原會(huì)計(jì)估計(jì)中的固定資產(chǎn)使用年限和凈殘值率，增加固定資產(chǎn)折舊并相應(yīng)調(diào)減當(dāng)年凈利潤(rùn)5345萬(wàn)元。經(jīng)查驗(yàn)，該等會(huì)計(jì)變更未經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)。這似乎意味著該公司2003年度業(yè)績(jī)存在重大錯(cuò)報(bào)及會(huì)計(jì)差錯(cuò)。這還不是問(wèn)題的全部。董事會(huì)聲稱(chēng)，該等會(huì)計(jì)變更是“按照穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的原則，將固定資產(chǎn)折舊率與殘值率調(diào)整到國(guó)內(nèi)同行業(yè)水平……”

　　所謂同行業(yè)水平，可以理解為“公允折舊水平”。既然調(diào)整后才能達(dá)到這一水平，意味著調(diào)整或變更前的該公司固定資產(chǎn)折舊存在有欠公允的問(wèn)題。換言之，該公司以往年度的固定資產(chǎn)折舊處在低于同行業(yè)的水平，等同于利用不公允的固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)處理方法人為壓縮固定成本，進(jìn)而虛增利潤(rùn)。

　　利用會(huì)計(jì)變更人為操縱利潤(rùn)是2003年度上市公司業(yè)績(jī)的一個(gè)頗為突出問(wèn)題。除鋼鐵、汽車(chē)類(lèi)公司普遍存在的固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)估計(jì)變更之外，針對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)一般壞賬損失準(zhǔn)備計(jì)提比例的會(huì)計(jì)估計(jì)變更也具有一定的普遍性。此外，個(gè)別公司還存在針對(duì)收益確認(rèn)辦法的會(huì)計(jì)估計(jì)變更，針對(duì)專(zhuān)項(xiàng)預(yù)提費(fèi)用的會(huì)計(jì)估計(jì)變更等等。不夸張地講，如此變更前后期的財(cái)務(wù)結(jié)果是一本糊涂賬，不能滿足公允列報(bào)的要求。它們的共同之處在于：變更未經(jīng)過(guò)股東大會(huì)批準(zhǔn)。

　　作為常識(shí)，股份有限公司一切權(quán)力歸股東大會(huì)，董事會(huì)的權(quán)利是股東大會(huì)授予的，并且不得超越其授權(quán)范圍�；蛟S有人會(huì)說(shuō)，如果股東大會(huì)將會(huì)計(jì)估計(jì)變更的權(quán)力像對(duì)外投資權(quán)那樣授予董事會(huì)，豈不就不存在上述錯(cuò)報(bào)問(wèn)題了嗎？對(duì)不起，即使法律沒(méi)有規(guī)定股東大會(huì)不可以將會(huì)計(jì)估計(jì)變更的權(quán)利授權(quán)給董事會(huì)，即使不考慮股東大會(huì)授權(quán)不當(dāng)?shù)膯?wèn)題，不考慮決定該等授權(quán)的股東大會(huì)是否合法的問(wèn)題，但無(wú)論如何，法律絕不允許董事會(huì)違反公允列報(bào)的原則以實(shí)質(zhì)錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)估計(jì)變更會(huì)計(jì)處理方法，進(jìn)而人為操縱利潤(rùn)，損害股東利益或誤導(dǎo)投資者。