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德勤三宗罪:不道德、不專業(yè)、不悔改

2005-11-23 00:00 來源:證券市場周刊·申草   打印 | 收藏 |
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  德勤中國CEO鮑毅在公司《職業(yè)道德及專業(yè)行為守則》序言中強(qiáng)調(diào):為客戶提供服務(wù)時,保持獨(dú)立、誠實(shí)及客觀的信念,一直是德勤及會計界每一位成員骨子里銘記的原則。但是,隨著科龍電器(000921)證券違法違規(guī)事實(shí)的陸續(xù)披露,德勤中國卻成為該守則的一個反諷。

  科龍電器2000、2001年巨虧,2002年扭虧為盈,實(shí)現(xiàn)凈利1.01億元,而根據(jù)證監(jiān)會調(diào)查事實(shí),2002年科龍?zhí)撛隼麧?.2億元,亦即它2002年根本是虧損的,德勤盡管因2001年度無法表示意見而對2002年年報出具了保留意見,但德勤是認(rèn)同科龍2002年扭虧為盈的;2003年年報,盡管調(diào)增與調(diào)減抵消之后利潤只差600多萬元,但顯然德勤沒有發(fā)現(xiàn)科龍重大錯報,且現(xiàn)金流量表嚴(yán)重失實(shí),其2003年度審計意見也是不當(dāng)?shù)模?004年度德勤盡管對科龍的收入確認(rèn)出具了保留意見,但沒有揭示科龍巨額資金被挪用或侵占事實(shí),也未對以前年度財務(wù)報表要求調(diào)整。

  不道德

  筆者一直跟蹤科龍,曾對它2002年年報扭虧、對德勤以及對2005年半年報提出質(zhì)疑,科龍也對相關(guān)內(nèi)容發(fā)表了澄清或更正公告。在年初,筆者在《德勤為何無法揭穿格林柯爾神話》一文中寫道:“為什么在格林柯爾入主美菱之后,國內(nèi)外審計機(jī)構(gòu)相繼離它而去?以顧雛軍的風(fēng)格,當(dāng)然是希望四大及國內(nèi)名所審計,這是一個很好的擋箭牌:2001年底,顧的‘親生子’格林柯爾(8056.HK)被揭發(fā)涉嫌銀廣夏式欺詐時,顧惟一的抗辯理由就是‘公司業(yè)績經(jīng)安德森(安達(dá)信)審計的’。安德森在他說這句話后很快就倒了,但格林柯爾還在!

  對格林柯爾業(yè)績的質(zhì)疑4年前就有了,但它并不能澄清。德勤從普華永道手中接過這個燙手山芋,自然是商業(yè)利益驅(qū)使。德勤無視格林柯爾存在種種違背常識現(xiàn)象,也任憑科龍大玩會計魔方,除了科龍2004年年報因證監(jiān)機(jī)構(gòu)監(jiān)管因素而被動出具消極意見外,4年來一直為兩公司出具正面意見,使顧雛軍免除監(jiān)獄之災(zāi),還協(xié)助他攻城拔寨,連續(xù)取得了4家上市公司的控股權(quán),而且顧氏因此當(dāng)選央視2003年度經(jīng)濟(jì)人物、2004年度大陸最有資本控制力的人物。這一切,德勤都難逃干系。

  臺灣知名已故會計師、前勤業(yè)眾信聯(lián)合(臺灣德勤)理事長林柄滄一直提醒會計師注意要慎選客戶:不可過份強(qiáng)調(diào)成長而忽視客戶經(jīng)營者的信譽(yù),對現(xiàn)有客戶的管理階層的誠信如果存有重大懷疑,不但要有勇氣堅持立場,抗拒壓力,并應(yīng)有決心盡早拋棄。

  格林柯爾系的上市公司重大錯報風(fēng)險極高,筆者也曾呼吁,對此類公司審計就要有錯推定,只有搜集到充分證據(jù)排除造假嫌疑時,才能發(fā)表干凈意見。

  可是德勤依然我行我素,連國內(nèi)地方所華證所都退出格林柯爾系審計,德勤堅持為格林柯爾提供服務(wù),這到底是為什么?

  不專業(yè)

  德勤盡管對科龍2004年5.76億元收入確認(rèn)出具了保留意見,但科龍管理層卻對此不認(rèn)可,在解釋中聲稱:本公司董事會認(rèn)為,本公司已應(yīng)審計師要求提供了銷售合同、出庫單及市場分析等文件,按本公司慣例及行業(yè)銷售習(xí)慣,董事會認(rèn)為對該等客戶的銷售并無風(fēng)險和差錯,此模式之銷售在過往年度亦得到認(rèn)可,所以董事會并不理解上述判斷。這說明科龍過往年度也犯過類似錯誤,但德勤卻認(rèn)可了,德勤過往年度沒有發(fā)現(xiàn)科龍?zhí)摌?gòu)或提前確認(rèn)收入事實(shí),在2004年報審計時已發(fā)現(xiàn)這一事實(shí),但也沒有要求科龍對此進(jìn)行追溯調(diào)整。

  據(jù)媒體報道,顧雛軍先后挪用、侵占科龍資金34.85億元,德勤竟也沒有查覺,其實(shí)發(fā)現(xiàn)部分上市公司巨額資金被占用的偵查技術(shù)并不復(fù)雜,常會表現(xiàn)為貨幣資金、預(yù)付賬款等科目異常,而事實(shí)上,科龍在這兩個科目上確實(shí)存在嚴(yán)重問題。

  證監(jiān)會指控顧雛軍還利用關(guān)聯(lián)交易詐騙科龍財產(chǎn)累計2.278億元。做法是格林柯爾向一中間商銷售貨物,然后該中間商再將貨物賣給科龍,從而把科龍的資金轉(zhuǎn)手至格林柯爾的賬戶,有的這類交易就發(fā)生在同一天。但調(diào)查顯示,事實(shí)上格林柯爾基本都沒有履行協(xié)議,而且實(shí)際已無履行能力。盡管這些違規(guī)事實(shí)發(fā)生在2005年4月,但科龍2004年年報在4月29日才發(fā)布,德勤對此事項仍負(fù)有審計責(zé)任。

  在2002年7月至2005年4月30日期間,為掩蓋挪用、侵占江西科龍資金的事實(shí),顧雛軍等人對江西科龍每筆資金的轉(zhuǎn)入、轉(zhuǎn)出均不做賬務(wù)處理,而是采用偽造會計憑證和會計賬簿的方法,編造了虛假的銀行收付款憑證、銀行存款賬簿記錄、銀行對賬單以及虛假的財務(wù)報告,江西科龍年現(xiàn)金流入應(yīng)該在10億元以上(科龍華東地區(qū)收款中心)。這些指控說明德勤在現(xiàn)金審計上存在嚴(yán)重的缺陷,沒有發(fā)現(xiàn)科龍巨額現(xiàn)金流水存在的嚴(yán)重問題。

  科龍2003年度現(xiàn)金流量表披露存在重大虛假,少計借款收到現(xiàn)金30.255億元,少計“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”21.36億元,多計經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額8.897億元。如此重大錯報沒有發(fā)現(xiàn),也是不可思議。

  證監(jiān)會還指控“顧雛軍等人曾利用名為‘李新良’的虛假身份證作為兩個自然人股東之一,欺騙公司登記主管部門。偽造大同天馬商場等20家公司印章,用于從事虛構(gòu)科龍電器銷售收入等非法活動。”由于不知道虛構(gòu)收入金額有多大及相應(yīng)的審計證據(jù),目前還不能對此違規(guī)事實(shí)引發(fā)的審計責(zé)任發(fā)表評論。此外,科龍電器“以廣告費(fèi)名義挪用科龍電器8033萬元用于非法目的”,德勤對此是否負(fù)審計責(zé)任也要視具體違規(guī)情節(jié)及審計證據(jù)而定,目前不能下結(jié)論。

  科龍2002年年報中的巨額資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回及預(yù)計負(fù)債轉(zhuǎn)回提出,導(dǎo)致其2002年度的管理費(fèi)用從2001年的9.11億元降到0.6億元,筆者曾強(qiáng)烈質(zhì)疑。界定這個問題是否屬于利潤操縱確實(shí)難度很大,但德勤顯然是極其不謹(jǐn)慎的。如今證監(jiān)會指控科龍2002年通過虛構(gòu)銷售收入、少提壞賬準(zhǔn)備、少計訴訟賠償金等手段虛增利潤1.2億元,如果當(dāng)時德勤能發(fā)現(xiàn)這一事實(shí),就會導(dǎo)致科龍2002年繼續(xù)虧損?讫堃蛉B虧暫停上市,顧雛軍后來繼續(xù)資本大擴(kuò)張的故事可能就沒了。

  不悔改

  顧雛軍出事后,德勤給媒體發(fā)來一份正式聲明稱:“鑒于(證監(jiān)會的)調(diào)查仍在進(jìn)行之中,目前不適宜進(jìn)行任何細(xì)節(jié)討論。我們希望強(qiáng)調(diào)的是,作為保持著全球?qū)徲嬓袠I(yè)最高水平的領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)之一,德勤為其一貫履行保持業(yè)務(wù)透明度及高度職業(yè)道德的承諾感到十分自豪。”在顧雛軍被抓前夕(7月中旬),德勤曾書面回答了媒體提出的幾個問題:

  媒體:德勤作為科龍此前的審計機(jī)構(gòu),是否會因為科龍的財務(wù)違規(guī)問題受到牽連?德勤是否考慮撤回以前的審計意見?

  德勤:我們想要指出的是,在現(xiàn)階段這些僅僅是對科龍的財務(wù)違規(guī)的指控。如果確認(rèn)經(jīng)審計的科龍財務(wù)報表存在重大錯報的情況,科龍的董事有責(zé)任采取必要的步驟發(fā)布修訂后的財務(wù)信息。

  媒體:有專家認(rèn)為要揭穿格林柯爾或科龍存在的種種違背常識的財務(wù)現(xiàn)象并非難事,但德勤卻不太在意,認(rèn)為德勤不盡責(zé),對此德勤如何看待?

  德勤:我們已依據(jù)適用的審計準(zhǔn)則恰當(dāng)執(zhí)行了對2002、2003和2004財年的審計。在財務(wù)報表的審計中存在某些固有的局限性,同時某些重大錯報的情況未能被察覺,都是可以理解的,尤其當(dāng)這些是由于故意隱瞞的違規(guī)行為所造成。

  媒體:由于安達(dá)信在2001年拒絕為科龍出具的審計意見,存在科龍資產(chǎn)不確定的情況下,德勤對科龍2002年年報出具保留意見的審計報告是否合理?為什么?

  德勤:審計報告和審計意見的形式與內(nèi)容涉及審計師對其判斷力的大量運(yùn)用。因此,前任審計師安達(dá)信所出具報告的形式與內(nèi)容是基于他們自己的判斷而做出的。在我們就2002年財務(wù)報表出具的有保留意見的審計報告中,我們確認(rèn)安達(dá)信就2001年財務(wù)報表出具的審計報告存在范圍的局限性。我們認(rèn)為,在當(dāng)時的情況下我們的審計報告是恰當(dāng)?shù)摹?/p>

  媒體:在資產(chǎn)不確定的情況下,德勤為科龍A股2003年的財務(wù)報告出具了標(biāo)準(zhǔn)意見是否合理?為什么德勤同年又對香港上市的科龍H股出具了帶解釋的審計意見?德勤出具報告的理由是什么?

  德勤:在2003年的形勢下,我們沒有理由懷疑我們出具的審計報告的恰當(dāng)性。2003年,科龍H股財務(wù)報表的審計報告包括重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)的段落,以遵循香港審計準(zhǔn)則的要求,而中國審計準(zhǔn)則并無相對應(yīng)的要求。

  筆者曾逐一回駁了德勤觀點(diǎn):

  1.德勤回避了審計責(zé)任,不對“是否考慮撤回以前年度審計意見”作出正面回答,但也表明,德勤現(xiàn)在也懷疑科龍以前年度存在重大錯報;

  2.銀廣夏、藍(lán)田股份造假也都是故意隱瞞的違規(guī)行為所造成,獨(dú)立審計不可能發(fā)現(xiàn)所有的財務(wù)舞弊,但德勤在格林柯爾審計中顯然沒有盡職,格林柯爾存在太多違背常識的現(xiàn)象,其造假手法非常低劣,德勤沒有發(fā)現(xiàn)“水面上的造假”不但有未盡勤勉盡責(zé)之嫌,還有審計合謀之嫌;

  3.顯然德勤認(rèn)為2002年度5.7億元轉(zhuǎn)回是合理的,但事實(shí)很可能不是這樣的,僅就與高風(fēng)險客戶甚至有超級巨騙之名的管理層打交道,敢于承接其他四大不敢接客戶來說,德勤品質(zhì)令人懷疑;

  4.2003年年報干凈意見無法提示科龍的潛在重大錯報風(fēng)險,顯然按照中國審計報告準(zhǔn)則,2003年年報更應(yīng)該出具保留甚至更嚴(yán)厲的意見,而不僅僅是港股的帶解釋的無保留意見!丢(dú)立審計具體準(zhǔn)則第14號——期初余額》第十三條規(guī)定:如期初余額對本期會計報表可能存在重大影響,但無法對其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),注冊會計師應(yīng)當(dāng)對本期會計報表發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。

  媒體曾報道,德勤還曾因科龍會計問題要求財政部裁定,這說明德勤對證監(jiān)會調(diào)查結(jié)論還是不服氣的。德勤(上海)客戶與市場戰(zhàn)略副經(jīng)理施雪蓮稱,德勤在中國始終在與政府部門一起為提高整個行業(yè)的透明度而努力,做了很多的工作?墒,它表現(xiàn)又如何呢?

  普華永道2005年被財政部責(zé)令整改,一下子辭掉京東方、黃山旅游、帝賢B、聯(lián)通國脈、*ST天海、上柴股份、*ST天鵝、ST自儀和ST大化B等9家上市公司客戶,京東方一家一年審計費(fèi)就高達(dá)200萬元,普華永道整改勇氣確實(shí)令人欽佩;畢馬威在錦州港出事之后追溯調(diào)整錦州港1995年至2001年年報,在中國上市公司整改史上創(chuàng)下追溯時間之最,最終讓錦州港淪為ST;只有德勤表現(xiàn)最差強(qiáng)人意,尤其在科龍問題上,極力為自己開脫罪責(zé)。

  香港廉政公署在2004年11月底“虎山行”行動中指控創(chuàng)維主席黃宏生涉嫌行賄德勤合伙人鄭建中,偽造會計記錄,以達(dá)到在港上市的目的,該名會計師涉嫌收取利益,即獲得創(chuàng)維聘任為行政人員以及公司認(rèn)股權(quán),作為協(xié)助公司上市的報酬。

  證監(jiān)會列舉科龍涉嫌證券違法違規(guī),“罪行”之一是“以廣告費(fèi)名義挪用科龍電器8033萬元用于非法目的”。這個指控說明兩個事實(shí):第一,8033萬元不是真實(shí)的廣告支出;第二8033萬元用于非法目的。2005年5月12日,迫于證監(jiān)會壓力,德勤在簽署2004年年報審計意見主動辭聘,科龍在公告里稱:本公司并不同意德勤對本公司會計管理方面的意見,本公司將保留所有相關(guān)的法律權(quán)利?讫垖Φ虑谵o聘強(qiáng)烈不滿,其中是否還有隱情?面對鋪天蓋地的質(zhì)疑,德勤巋然不動。德勤,不會再出現(xiàn)第二個鄭建中吧?

  配文:科龍違規(guī)事實(shí)

  與財報相關(guān)的科龍違規(guī)事實(shí)主要有兩個:一是顧雛軍等人及格林柯爾系有關(guān)公司涉嫌侵占、挪用科龍電器財產(chǎn)累計發(fā)生額為34.85億元;二是偽造財務(wù)報表:首先是科龍電器采取虛構(gòu)銷售收入、少提壞賬準(zhǔn)備、少計訴訟賠償金等手段,2002年、2003年、2004年年報分別虛增利潤1.2億元、1.14億元、1.49億元。對上述連續(xù)3年編造的虛假財務(wù)會計報告追溯調(diào)整后,科龍電器2003年年報少計利潤609.5萬元,2004年年報虛增利潤6003.6萬元。

  其次,科龍電器2003年年報現(xiàn)金流量表披露存在重大虛假,少計借款收到現(xiàn)金30.255億元,少計“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”21.36億元,多計經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額8.897億元。2002年至2005年,科龍電器未披露多起會計政策變更等重大事項,也未披露與格林柯爾系公司連體投資、關(guān)聯(lián)采購等關(guān)聯(lián)交易事項。

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