新會計準(zhǔn)則對審計工作的挑戰(zhàn)與對策
新會計準(zhǔn)則體系充分體現(xiàn)了與國際準(zhǔn)則的趨同,為企業(yè)財務(wù)報表的使用者提供了更加充分和有用的信息。新會計準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、債務(wù)重組、存貨管理、投資性房地產(chǎn)、所得稅會計、政府補助、合并報表等方面的變革,以及公允價值會計計量模式的廣泛采用,將給我國企業(yè)帶來巨大考驗,對企業(yè)財務(wù)人員的執(zhí)業(yè)能力提出了更高的要求,同時也是對審計工作的挑戰(zhàn)。
新準(zhǔn)則給審計帶來新挑戰(zhàn)
首先,新會計準(zhǔn)則的技術(shù)難度系數(shù)加大,對審計技術(shù)的要求更高。新會計準(zhǔn)則引入了一些與國際接軌的會計理念,并引入了與國際接軌的會計方法,這些方法的引入有效地提高會計信息的相關(guān)性和可靠性,但也增加了會計技術(shù)的難度。新會計準(zhǔn)則的不少高難度“動作”也對內(nèi)部審計人員的工作提出了更高的要求。
以前審計工作的重點是單據(jù)是否真實、實物債權(quán)是否存在,而對公允價值會計信息的審查,需要改變傳統(tǒng)歷史成本信息的審查思路,審計師由查賬師升級為審計分析師。
這就需要審計人員在對新的會計準(zhǔn)則理解掌握的基礎(chǔ)上學(xué)會使用恰當(dāng)?shù)墓乐导夹g(shù)和方法,同時要擁有對風(fēng)險管理和有效的內(nèi)部控制制度方面的專業(yè)知識,這樣才能對會計人員做出的大量的職業(yè)判斷進行客觀的評價,從而對資產(chǎn)風(fēng)險的確認(rèn)、計量和披露以及企業(yè)利潤的真實完整做出正確的結(jié)論。
其次,新會計準(zhǔn)則的利潤操縱系數(shù)加大,增大了審計風(fēng)險。新會計準(zhǔn)則對計量屬性做出了重大調(diào)整,不再強調(diào)歷史成本為基礎(chǔ)計量屬性,全面引入公允價值、現(xiàn)值等計量屬性,其中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價值。這無疑給管理當(dāng)局更多的會計選擇權(quán),會計彈性空間越來越大,公允價值極有可能成為調(diào)節(jié)利潤的工具。
就拿非貨幣交易來說,過去非貨幣交易產(chǎn)生的收益,只能計入資本公積金,新會計準(zhǔn)則實施后可直接計入當(dāng)期收益,進入企業(yè)利潤表。高價賣家當(dāng),是上市公司包裝利潤最常見的手法。資產(chǎn)置換雙方都將各自的非貨幣資產(chǎn)高估,然后互相交易,雙方賬面上都有利潤。
因此,審計人員能否對會計確認(rèn)計量的公允價值以及會計核算方式選擇的恰當(dāng)合規(guī)性作出客觀、公正的審計評價就尤為關(guān)鍵,這無疑大大增加了審計的難度和風(fēng)險。
進一步提升審計技術(shù)和方法
面對新會計準(zhǔn)則所帶來的挑戰(zhàn),首先要加強對新會計準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)掌握,提高審計人員的專業(yè)勝任能力。審計人員應(yīng)掌握新舊會計準(zhǔn)則的差異,并提升審計的方法技術(shù),否則很難對會計信息的真實公允做出公正判斷。
審計人員應(yīng)重點關(guān)注會計選擇權(quán)較多、會計彈性空間較大的領(lǐng)域,作為防范企業(yè)操縱利潤的“堅固防線”。審計中要對以下幾個方面特別關(guān)注:
首先要關(guān)注應(yīng)用公允價值計量的會計科目事項。長期股權(quán)投資、存貨、固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、金融工具、企業(yè)年金、股份支付、收入、政府補助、企業(yè)合并等具體準(zhǔn)則都直接或間接地運用了公允價值計量屬性,這些方面都有可能成為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的手段。
其次,關(guān)注會計核算方法的改變。新準(zhǔn)則中對無形資產(chǎn)的攤銷不再僅僅局限于直線法,并且攤銷年限也不再固定。因此,企業(yè)可能會通過調(diào)節(jié)無形資產(chǎn)的攤銷年限或方法來進行利潤調(diào)節(jié),通過減少攤銷年限和加速攤銷來提高公司的業(yè)績,或者以相反的手法來降低業(yè)績。
再次,關(guān)注在新老準(zhǔn)則體系的轉(zhuǎn)換期間的會計處理。新老準(zhǔn)則體系的轉(zhuǎn)換提供了人為調(diào)控?fù)p益的機會,這是不難理解的。新會計準(zhǔn)則規(guī)定,資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。企業(yè)很可能會趕在新準(zhǔn)則正式實施之前將以往提取的減值準(zhǔn)備沖回調(diào)節(jié)利潤。審計人員在審計中要對此類事項尤為關(guān)注,審慎考慮其會計處理的依據(jù)是否充分可靠合理。
在新會計準(zhǔn)則實施后,應(yīng)努力探索審計監(jiān)管新思路,充分發(fā)揮國家審計、社會審計和內(nèi)部審計的審計監(jiān)督評價作用,加強與各有關(guān)部門的配合與信息溝通,各方協(xié)力保證會計信息的真實性。同時應(yīng)加強監(jiān)管,嚴(yán)格執(zhí)行懲處措施。
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