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改革開放三十年:審計(jì)準(zhǔn)則建立、完善與國際趨同

2009-01-05 15:29 來源:正保會計(jì)網(wǎng)校   打印 | 收藏 |
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  審計(jì)準(zhǔn)則建立、完善與國際趨同三個(gè)階段:

  第一階段:制定執(zhí)業(yè)規(guī)則階段
  第二階段:建立準(zhǔn)則體系階段
  第三階段:完善與提高階段
  中國會計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則國際化趨同發(fā)展

  張教授主要從兩方面闡述了改革開放30年注冊會計(jì)師制度的演進(jìn)過程:一是借鑒經(jīng)濟(jì)學(xué)成果,從產(chǎn)權(quán)角度分析了審計(jì)制度的四大功能;二是改革開放30年注冊會計(jì)師審計(jì)制度的演進(jìn),其過程又分為強(qiáng)制性變遷和誘致性變遷兩個(gè)階段。其中強(qiáng)制性變遷階段分有效協(xié)調(diào)和信任、保護(hù)會計(jì)師事務(wù)所自主領(lǐng)域,誘致性變遷分權(quán)勢和選擇、防止和化解沖突。

中山大學(xué) 張立民

  第一階段:制定執(zhí)業(yè)規(guī)則階段(1991-1993)

  1988年,中國注冊會計(jì)師協(xié)會啟動執(zhí)業(yè)規(guī)則的制定工作。

  從1991年到1993年,注冊會計(jì)師協(xié)會先后發(fā)布了注冊會計(jì)師協(xié)會《注冊會計(jì)師檢查驗(yàn)證會計(jì)報(bào)表規(guī)則(試行)》等7個(gè)執(zhí)業(yè)規(guī)則。

  第二階段:建立準(zhǔn)則體系階段(1994-2003)

  1993年10月31日,第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第四次會議通過《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》,規(guī)定中國注冊會計(jì)師協(xié)會已發(fā)擬定執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則,報(bào)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)后施行。中國注冊會計(jì)師協(xié)會自1994年5月開始起草審計(jì)準(zhǔn)則,到2003年,注冊會計(jì)師協(xié)會下挪分6批制定了審計(jì)準(zhǔn)則,共計(jì)48個(gè)項(xiàng)目

  1994年,成立獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則組。

  1996年,發(fā)布第二批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德基本準(zhǔn)則、質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則、后續(xù)教育基本準(zhǔn)則;

  1999年,發(fā)布第三批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則;

  2001年,發(fā)布第四批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則

  2002年,發(fā)布第五批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則

  2003年,發(fā)布第六批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則

  第三階段:完善與提高階段(2004年至今)

  2004年以來,中國注冊會計(jì)師協(xié)會在起草新準(zhǔn)則的同時(shí),根據(jù)審計(jì)環(huán)境的變化、國際審計(jì)準(zhǔn)則的最新發(fā)展和注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)的需要,有計(jì)劃、有步驟地修訂已頒布的準(zhǔn)則。

  2006年,發(fā)布新審計(jì)準(zhǔn)則體系,準(zhǔn)則國際趨同戰(zhàn)略取得重大成果;

  審計(jì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則國際趨同

  原則:趨同是進(jìn)步,是方向;趨同不等同于相同;需要一個(gè)過程,是一種互動

  措施:盡力趨同,允許差異,積極創(chuàng)新。

  成果:準(zhǔn)則框架的重構(gòu):中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系改進(jìn)為:中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系:鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則和會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。

  改進(jìn)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則名稱:將非審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則從審計(jì)準(zhǔn)則體系中分離,按照業(yè)務(wù)性質(zhì)冠以適當(dāng)?shù)拿Q。

  創(chuàng)新執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則編號:準(zhǔn)則編號由4位數(shù)組成。

  我國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系在體系結(jié)構(gòu)、項(xiàng)目構(gòu)成和基本內(nèi)容上實(shí)現(xiàn)了與國際準(zhǔn)則的趨同。

 。1)從體系結(jié)構(gòu)看,按照國際趨同的要求,根據(jù)注冊會計(jì)師提供服務(wù)性質(zhì)的不同,對注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系進(jìn)行了重構(gòu),實(shí)現(xiàn)了與國際準(zhǔn)則體系的完全一致。

 。2)從項(xiàng)目構(gòu)成看,除個(gè)別項(xiàng)目因?qū)ξ覈贿m用而未被納入外,我國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系涵蓋了國際審計(jì)準(zhǔn)則的所有項(xiàng)目。

  中國審計(jì)準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則想必,沒有的項(xiàng)目共2項(xiàng),分別為《審計(jì)師關(guān)于遵循國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的報(bào)告》和《負(fù)責(zé)被審計(jì)單位年報(bào)審計(jì)的審計(jì)師同時(shí)執(zhí)行中期財(cái)務(wù)信息審閱》。其主要原因是這兩項(xiàng)準(zhǔn)則在我國不適用。由于中國會計(jì)準(zhǔn)則已實(shí)現(xiàn)與國際準(zhǔn)則的趨同,對中國企業(yè)而言,應(yīng)不存在按照國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制報(bào)表的問題;由于我國資本市場沒有對中期財(cái)務(wù)信息審閱提出要求,因而關(guān)于中期財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的準(zhǔn)則也不適用。

  另外,中國審計(jì)準(zhǔn)則特有的項(xiàng)目共2項(xiàng),分別為《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1152號――前后任注冊會計(jì)師的溝通》和《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1602號――驗(yàn)資》。前者主要針對我國事務(wù)所變更相對較為頻繁的情形,需要出臺專門的準(zhǔn)則予以規(guī)范;后者主要是由于中國公司施行注冊資本制,《公司法》規(guī)定,公司設(shè)立或變更注冊資產(chǎn)需要注冊會計(jì)師驗(yàn)證。以上在項(xiàng)目構(gòu)成上的區(qū)別,不構(gòu)成兩地審計(jì)準(zhǔn)則的差異。

 。3)從準(zhǔn)則內(nèi)容看,充分采用了國際審計(jì)準(zhǔn)則所有的基本原則和核心程序,在審計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)與原則、風(fēng)險(xiǎn)的評估與應(yīng)對、審計(jì)證據(jù)的獲取與分析、審計(jì)結(jié)論的形成和報(bào)告,以及注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任的設(shè)定等所有重大方面,與國際審計(jì)準(zhǔn)則保持一致。對國際審計(jì)準(zhǔn)則中包含的舉例等解釋說明性材料,由于我國準(zhǔn)則是財(cái)政部規(guī)范性文件,未能寫入準(zhǔn)則正文,但將這些內(nèi)容寫入指南,以幫助注冊會計(jì)師正確理解和運(yùn)用。

  中國會計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則國際化趨同發(fā)展

——王軍在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)論壇上的演講  

  第一,趨同是進(jìn)步,是方向。趨同是協(xié)調(diào)的進(jìn)一步深化,體現(xiàn)了國際經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的要求。任何一個(gè)不想游離于國際市場之外的組織,就不能無視準(zhǔn)則國際趨同這一發(fā)展趨勢。這就需要共同努力,盡量尋求一致。

  第二,趨同不等同于相同。各國在經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律制度、文化理念以及監(jiān)管水平、會計(jì)信息使用者和會計(jì)人員素質(zhì)等方面存在著不同程度的差異,忽視各國國情,忽視會計(jì)審計(jì)發(fā)展?fàn)顩r和環(huán)境特點(diǎn),趨同是難以實(shí)現(xiàn)的。

  第三,趨同需要一個(gè)過程。各國國情的差異決定了合作自愿性,需要積極且不斷地研究新情況、解決新問題、創(chuàng)建新機(jī)制,努力追求符合國際效率、公平、主權(quán)和全球多樣性發(fā)展要求的建設(shè)機(jī)制。

  第四,趨同是一種互動。趨同并不意味著單向運(yùn)動。它是世界各個(gè)國家之間、各國與國際準(zhǔn)則委員會之間、國際準(zhǔn)則委員會與區(qū)域會計(jì)組織之間,多向進(jìn)行的相互溝通,相互借鑒,相互認(rèn)可。世界多樣性的特點(diǎn)決定了互動是國際化趨同的客觀規(guī)律。遵循它,就能更好前進(jìn)。否則,就會影響效率或效果。

  基于以上認(rèn)識,我們?nèi)χС肿詴?jì)師行業(yè)在推動中國審計(jì)準(zhǔn)則國際趨同方面所作的努力,全力支持中注協(xié)在今年底基本建成與國際準(zhǔn)則趨同的審計(jì)準(zhǔn)則體系。

  我也希望,在這一過程中,中注協(xié)要在充分研究中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境和執(zhí)業(yè)實(shí)踐的基礎(chǔ)上,認(rèn)真研究并盡量借鑒和采用國際審計(jì)準(zhǔn)則;密切與國際組織的聯(lián)系和合作;重視準(zhǔn)則的宣傳和培訓(xùn),用新的理念、技術(shù)和方法,提高行業(yè)每一個(gè)從業(yè)人員履行社會責(zé)任、維護(hù)社會公眾利益的能力和水平。 

責(zé)任編輯:鬼谷子
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