國(guó)家稅務(wù)總局明確稅收協(xié)定“受益所有人”概念

　　締約方與我國(guó)簽署避免雙重征稅協(xié)定(以下稱(chēng)稅收協(xié)定)，其居民在申請(qǐng)享受相關(guān)協(xié)定待遇時(shí)，如果存在7種異常情況中的若干情形，就可能由于不符合受益所有人身份享受不到相關(guān)待遇。

　　國(guó)家稅務(wù)總局日前下發(fā)通知，對(duì)稅收協(xié)定中的“受益所有人”概念進(jìn)行了明確：受益所有人是指，對(duì)所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的權(quán)利、財(cái)產(chǎn)具有所有權(quán)和支配權(quán)的人。締約方居民在申請(qǐng)享受股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)等條款規(guī)定的稅收協(xié)定待遇時(shí)，如出現(xiàn)下列7種情況中的若干情形，將不利于對(duì)其受益所有人身份的認(rèn)定。

　　其一，申請(qǐng)人有義務(wù)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)將全部或絕大部分所得支付或派發(fā)給第三國(guó)(地區(qū))居民；其二，除持有所得據(jù)以產(chǎn)生的財(cái)產(chǎn)或權(quán)利外，申請(qǐng)人沒(méi)有或幾乎沒(méi)有其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；其三，在申請(qǐng)人是公司等實(shí)體的情況下，申請(qǐng)人資產(chǎn)、規(guī)模較小，人員配置較少，與所得數(shù)額難以匹配；其四，對(duì)于所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的財(cái)產(chǎn)或權(quán)利，申請(qǐng)人沒(méi)有或幾乎沒(méi)有控制權(quán)或處置權(quán)，也不承擔(dān)或很少承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)；其五，締約對(duì)方國(guó)家(地區(qū))對(duì)有關(guān)所得不征稅或免稅，或征稅但實(shí)際稅率極低；其六，在利息據(jù)以產(chǎn)生和支付的貸款合同之外，存在債權(quán)人與第三人之間在數(shù)額、利率和簽訂時(shí)間等方面相近的其他貸款或存款合同；其七，在特許權(quán)使用費(fèi)據(jù)以產(chǎn)生和支付的版權(quán)、專(zhuān)利、技術(shù)等使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同之外，存在申請(qǐng)人與第三人之間在有關(guān)版權(quán)、專(zhuān)利、技術(shù)等的使用權(quán)或所有權(quán)方面的轉(zhuǎn)讓合同。

　　國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司有關(guān)人士表示，在判定受益所有人身份時(shí)，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)按照實(shí)質(zhì)大于形式的原則，結(jié)合具體案例的實(shí)際情況進(jìn)行分析和判定。

　　據(jù)記者了解，我國(guó)對(duì)外簽署的很多稅收協(xié)定早已寫(xiě)入“受益所有人”的概念，但由于實(shí)際情況對(duì)此涉及不多，稅務(wù)部門(mén)對(duì)該概念并未進(jìn)行明確規(guī)定。國(guó)際稅務(wù)司有關(guān)人士解釋說(shuō)，在新企業(yè)所得稅法施行之前，舊有政策對(duì)外資企業(yè)優(yōu)惠幅度較大，這些企業(yè)基本不考慮利用稅收協(xié)定政策避免雙重納稅。而新稅法實(shí)行之后，對(duì)外資企業(yè)的優(yōu)惠幅度有所降低，很多企業(yè)便將目光投向相對(duì)更為優(yōu)惠的稅收協(xié)定政策。各地稅務(wù)部門(mén)對(duì)此掌握的寬嚴(yán)程度不一，有必要對(duì)其進(jìn)行明確，防止稅收協(xié)定濫用，減少?lài)?guó)家稅收損失。

　　按照規(guī)定，受益所有人可以是從事實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人、公司或其他任何團(tuán)體。但是，代理人、導(dǎo)管公司等不屬于受益所有人。其中，導(dǎo)管公司是指以逃避或減少納稅、轉(zhuǎn)移或累計(jì)利潤(rùn)等為目的而設(shè)立的公司。

　　稅收協(xié)定是締約國(guó)政府間簽署的具有法律約束力的協(xié)議，可使跨國(guó)納稅人的投資、經(jīng)營(yíng)、勞務(wù)等所得避免雙重征稅，適當(dāng)降低稅收負(fù)擔(dān)。有專(zhuān)家表示，此次對(duì)受益所有人概念進(jìn)行明確，對(duì)今后稅收協(xié)定的實(shí)際操作具有指導(dǎo)意義。截至目前，我國(guó)已對(duì)外簽署了92個(gè)稅收協(xié)定。另外，內(nèi)地還與香港、澳門(mén)特別行政區(qū)簽署了避免雙重征稅和防止偷漏稅安排，全球范圍內(nèi)我國(guó)的稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)已基本形成。