近來，談起白酒消費稅，“70%”無疑是個最搶眼的數(shù)字。因為從8月1日起，白酒生產(chǎn)企業(yè)在繳納消費稅時，計稅價格不得低于對外銷售價格（不含增值稅，下同）的70%。白酒企業(yè)慣用的避稅空間將從此被壓縮。
生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅留下避稅空間
7月23日，國家稅務(wù)總局發(fā)布的《白酒消費稅最低計稅價格核定管理辦法（試行）》（下稱《辦法》）明確，白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)核定消費稅最低計稅價格。
“毫無疑問，上述規(guī)定是專門針對白酒企業(yè)慣用的避稅手段而制定的。”長期從事企業(yè)高端財稅咨詢的資深專家、華志泰歐企業(yè)管理顧問（北京）有限公司總裁朱希鐸說。
那么，白酒企業(yè)慣用的避稅手段是什么呢？
我國白酒行業(yè)征收的消費稅包括20%的“從價稅”和1元/公斤的“從量稅”，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)一次性征收。納稅人只要人為降低體現(xiàn)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)的銷售價格，就可以不同程度地規(guī)避消費稅。長期以來，整個白酒行業(yè)尤其是大中型白酒企業(yè)為了規(guī)避消費稅，普遍采用建立銷售公司的做法來降低從價稅的稅基。即先將生產(chǎn)出的白酒低價出售給銷售公司，然后銷售公司加高價出售給經(jīng)銷商，以此規(guī)避生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅。這之間的價差越大，避稅越多。
四川省綿陽市國稅局長期從事白酒企業(yè)稅收征管工作的霍琳舉例說，僅考慮從價計征的消費稅，以一瓶某品牌白酒的不含稅市場銷售價300元為例，如果生產(chǎn)企業(yè)直接對外銷售，則應(yīng)按照20%的稅率計征從價消費稅60元；但如果廠家先以90元的所謂“出廠價”賣給銷售公司，再由銷售公司負責(zé)銷售，則該廠家只需繳納18元的從價消費稅。這樣，一瓶酒就能規(guī)避從價消費稅42元之多。
三道“閥門”監(jiān)控避稅通道
“今后白酒生產(chǎn)企業(yè)利用消費稅避稅的通道將被收緊。”朱希鐸告訴記者，從《辦法》的內(nèi)容來看，判定關(guān)聯(lián)關(guān)系、核定最低計稅價格、動態(tài)監(jiān)管將是稅務(wù)機關(guān)嚴密監(jiān)控白酒企業(yè)避稅通道的三道“閥門”。
判定關(guān)聯(lián)關(guān)系是第一道“閥門”。朱希鐸分析說，有關(guān)聯(lián)交易就有轉(zhuǎn)移定價的可能，也就有避稅的可能。因此，判明企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，是掌握企業(yè)避稅總體脈絡(luò)的前提。為此，《辦法》第二條明確規(guī)定，白酒生產(chǎn)企業(yè)的關(guān)聯(lián)方———銷售單位，是指銷售公司、購銷公司以及委托境內(nèi)其他單位或個人包銷本企業(yè)生產(chǎn)的白酒的商業(yè)機構(gòu)。
同時，《辦法》還對“包銷”這一關(guān)鍵概念進行了明確界定：銷售單位依據(jù)協(xié)定價格從白酒生產(chǎn)企業(yè)購進白酒，同時承擔大部分包裝材料等成本費用，并負責(zé)銷售白酒，就是包銷。
北京資深稅務(wù)律師張穎表示，按照《辦法》的上述規(guī)定，有關(guān)聯(lián)關(guān)系特別是關(guān)聯(lián)關(guān)系比較復(fù)雜的企業(yè)，無疑將是稅務(wù)機關(guān)重點監(jiān)控的對象。
核定最低計稅價格是第二道“閥門”，也是最為關(guān)鍵的一個環(huán)節(jié)。《辦法》規(guī)定，白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下的，消費稅最低計稅價格由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤水平等情況在銷售單位對外銷售價格50%至70%范圍內(nèi)自行核定。其中生產(chǎn)規(guī)模較大，利潤水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的需要核定消費稅最低計稅價格的白酒，稅務(wù)機關(guān)核價幅度原則上應(yīng)選擇在銷售單位對外銷售價格60%~70%范圍內(nèi)。
張穎告訴記者，關(guān)于消費稅核定計稅價格的問題，在1993年消費稅設(shè)立時，《消費稅暫行條例》第十條就明確規(guī)定：“納稅人應(yīng)稅消費品的計稅價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其價格”。但是，由于稅務(wù)機關(guān)很難取得相關(guān)資料，加之可比信息有限，準確核定計稅價格并非易事。在《辦法》出臺之前，稅務(wù)部門只對卷煙和汽車的消費稅規(guī)定了最低計稅價格，白酒始終沒有。張穎認為，此次出臺的白酒消費稅最低計稅價格核定方法相對易于操作。她指出，由于白酒的最終銷售價格比較好調(diào)查，直接以生產(chǎn)企業(yè)與銷售企業(yè)的對外售價的百分比作為基本條件，高于70%的視同符合獨立交易原則，不核定計稅價格，低于70%的才按照核定的計稅價格征收消費稅。
在核定計稅價格的方法上，《辦法》采用了“保底原則”。即已核定最低計稅價格的白酒，生產(chǎn)企業(yè)實際售價高于消費稅最低計稅價格的，按實際售價申報納稅；實際售價低于消費稅最低計稅價格的，按最低計稅價格申報納稅。
第三道“閥門”就是動態(tài)監(jiān)管了�！掇k法》第十條明確，已核定最低計稅價格的白酒，銷售單位對外銷售價格持續(xù)上漲或下降時間達到3個月以上、累計上漲或下降幅度在20%（含）以上的白酒，稅務(wù)機關(guān)重新核定最低計稅價格。也就是說，稅務(wù)機關(guān)對白酒企業(yè)的最低計稅價格并非“一核了之”，而是要不斷地跟蹤管理，以規(guī)范其納稅行為。
四川普林稅務(wù)師事務(wù)所總經(jīng)理岳凡宋對這三道“閥門”的管控效果給予了較高評價。他說，通過核定最低計稅價格的辦法，使稅務(wù)部門的反避稅工作變被動為主動，將“事后調(diào)整”與“事前規(guī)范”相結(jié)合，酒企避稅行為將大大收斂。
酒企沒必要過度緊張
《辦法》出臺后，一些白酒企業(yè)反應(yīng)較為強烈，認為此舉大大擠壓了企業(yè)的利潤空間，紛紛嚷著要漲價或者已經(jīng)漲價。但張穎分析認為，《辦法》沒有對消費稅的稅率作任何變動，只是針對利用消費稅避稅的白酒企業(yè)采取的一種征管措施，并非針對所有企業(yè)。沒有關(guān)聯(lián)交易或者關(guān)聯(lián)交易少的企業(yè)，以及在關(guān)聯(lián)交易中遵循獨立交易原則的企業(yè)，都沒有必要過分緊張。
“即使沒有嚴格遵循獨立交易原則也沒有必要過分緊張”。朱希鐸說，《辦法》沒有按照銷售單位最終的銷售價格計征消費稅，而是按照銷售單位對外銷售價格70%的比例確定最低計稅價格，已經(jīng)充分考慮了企業(yè)的承受能力。如果因為《辦法》的實施白酒企業(yè)經(jīng)營不下去甚至倒閉，那就說明該企業(yè)以往主要是靠避稅獲得利潤，或者毫無抵御風(fēng)險能力，這樣的企業(yè)早晚也會被市場淘汰。
有關(guān)專家還表示，白酒行業(yè)特別是高檔白酒本身就是一個高利潤行業(yè)，對其在稅收上嚴加征管無可厚非。更何況，即便稅務(wù)機關(guān)按照70%的比例重新核定了最低計稅價格，企業(yè)的總體稅負雖然會上升，但依然有一定的獲利空間。
