資產(chǎn)重組不征流轉稅
近日，為明確資產(chǎn)重組有關營業(yè)稅問題，國家稅務總局近日制定并發(fā)布《關于納稅人資產(chǎn)重組有關營業(yè)稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第51號）文件。
文件規(guī)定，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關聯(lián)的債權、債務和勞動力一并轉讓給其他單位和個人的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權轉讓，不征收營業(yè)稅。
在此之前，今年2月，國家稅務總局下發(fā)了《關于納稅人資產(chǎn)重組有關增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第13號）文件，文件規(guī)定，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉讓，不征收增值稅。
資產(chǎn)重組
資產(chǎn)重組是指企業(yè)資產(chǎn)的擁有者、控制者與企業(yè)外部的經(jīng)濟主體進行的，對企業(yè)資產(chǎn)的分布狀態(tài)進行重新組合、調整、配置的過程，或對設在企業(yè)資產(chǎn)上的權利進行重新配置的過程。包括企業(yè)合并和分立、資產(chǎn)剝離或所擁有股權出售、資產(chǎn)置換等公司資產(chǎn)(含股權、債權等)與公司外部資產(chǎn)或股權互換的活動。
資產(chǎn)重組本質是產(chǎn)權交易
納稅人在重大資產(chǎn)重組過程中，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關聯(lián)的債權、債務和勞動力一并轉讓給其他單位和個人的行為，其實質是進行一種類似股權交易的“凈資產(chǎn)”交易，其本質是一種產(chǎn)權交易。
考慮到我國現(xiàn)行稅制對股權交易并不課征任何流轉稅，因此對這種表現(xiàn)為“凈資產(chǎn)”交易的產(chǎn)權交易也應該不征收增值稅和營業(yè)稅，這樣更有利于促進企業(yè)優(yōu)化資產(chǎn)存量，使資產(chǎn)在資源配置中能夠得到更順暢的流動，有利于國家對產(chǎn)業(yè)布局進行調整和優(yōu)化。
關鍵是“一并轉讓”
無論是通過合并、分立、出售還是置換等方式進行資產(chǎn)重組，能否獲得免稅待遇的關鍵是滿足“與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉讓”這個條件，如果不將資產(chǎn)和勞動力等打包一并轉讓，就不符合免稅條件，而應作為資產(chǎn)轉讓繳納流轉稅。
無形資產(chǎn)怎么辦？
51號公告明確了實物資產(chǎn)以及與其相關聯(lián)的債權、債務和勞動力一并轉讓不征稅，但是對于企業(yè)同時將擁有的無形資產(chǎn)以及與其相關聯(lián)的債權、債務和勞動力一并轉讓是否征收營業(yè)稅問題，未作出明確規(guī)定，不能說不是一個遺憾。
從理論上說，無形資產(chǎn)以及與其相關聯(lián)的債權、債務和勞動力一并轉讓和實物資產(chǎn)一并轉讓在經(jīng)濟實質上并無區(qū)別，都屬于類似股權交易的“凈資產(chǎn)”交易，其本質也是一種產(chǎn)權交易，也應該歸入不征稅之列。
