日前，財(cái)政部、國(guó)稅總局發(fā)布了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)試點(diǎn)方案）和三個(gè)具體的實(shí)施辦法及規(guī)定。雖然后面三個(gè)文件是以前一個(gè)作為依據(jù)，但是細(xì)究下來(lái)，它們之間存在著一定的差異。
按照試點(diǎn)方案中改革試點(diǎn)的主要稅制安排明確了建筑業(yè)適用11%的稅率。在上海一家建筑行業(yè)公司工作的學(xué)生A來(lái)電說(shuō)，他們企業(yè)明年是否會(huì)被納入繳納增值稅的范圍？筆者告訴A，在上海明年的試點(diǎn)中，建筑業(yè)并未第一步納入增值稅擴(kuò)圍的范圍。按照試點(diǎn)辦法，筆者測(cè)算了一下，以建筑行業(yè)原來(lái)3%的營(yíng)業(yè)稅稅率，改為繳納增值稅后，如果每月平均的進(jìn)項(xiàng)稅額小于銷(xiāo)售收入的7%的話，企業(yè)的稅負(fù)是不降反升的。我讓A測(cè)算了一下他們企業(yè)每個(gè)月目前能夠取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的金額，粗略計(jì)算的結(jié)果是按照11%的稅率計(jì)算的稅負(fù)高于目前3%的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)。當(dāng)然，由于建筑行業(yè)原來(lái)是繳納營(yíng)業(yè)稅的，很多財(cái)務(wù)并不是很熟悉增值稅的納稅管理，特別是發(fā)票管理，這也會(huì)造成在計(jì)算稅負(fù)率時(shí)的誤差。
試點(diǎn)方案中關(guān)于計(jì)稅方式的規(guī)定中明確了交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計(jì)稅方案。金融保險(xiǎn)業(yè)和生活型服務(wù)業(yè)原則上適用增值稅講義計(jì)稅方法。然而，在具體的實(shí)施辦法中，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)（比如賣(mài)房子）和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)都不是繳納增值稅的范圍。同樣，金融保險(xiǎn)業(yè)也并不在試點(diǎn)實(shí)施辦法的規(guī)定范圍內(nèi)。相關(guān)部門(mén)在繳納營(yíng)業(yè)稅的服務(wù)業(yè)中線圈了一個(gè)大一點(diǎn)的試點(diǎn)范圍，然后在具體實(shí)施時(shí)，又畫(huà)了一個(gè)小一點(diǎn)的圈，并未包括建筑業(yè)、郵電通信業(yè)等已經(jīng)被上海市營(yíng)業(yè)稅差額征收管理辦法納入的行業(yè)。可見(jiàn)，政府相關(guān)部門(mén)在制訂具體的實(shí)施辦法時(shí)，由于謹(jǐn)慎，先選擇了那些生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)和相對(duì)影響比較小的一部分行業(yè)試點(diǎn)。
目前納入第一批實(shí)施的試點(diǎn)行業(yè)中，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中明確的有：文化創(chuàng)意服務(wù)中的設(shè)計(jì)服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)、會(huì)議會(huì)展服務(wù)以及鑒證咨詢(xún)服務(wù)。這些現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，采購(gòu)屬于原增值稅納稅范圍的業(yè)務(wù)不多，主要是人工成本、房租等，而人工成本和房租都無(wú)法進(jìn)入增值稅的進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍，所以，這次制訂6%的增值稅稅率，基本上比較接近這些行業(yè)原5%的營(yíng)業(yè)稅稅率，總體的稅負(fù)率基本會(huì)持平。對(duì)單個(gè)企業(yè)而言稅負(fù)并不會(huì)有太大的降低，可是由于消除了行業(yè)內(nèi)重復(fù)納稅的情形，因此，行業(yè)整體稅負(fù)率會(huì)下降。咨詢(xún)業(yè)是營(yíng)業(yè)稅中重復(fù)征稅的重災(zāi)區(qū)，這次將其納入增值稅擴(kuò)圍的試點(diǎn)范圍，對(duì)于上海發(fā)展各類(lèi)咨詢(xún)行業(yè)有極大的促進(jìn)作用。
不過(guò)，文件中還存在著一些未明確的地方。比如按照原來(lái)的增值稅暫行條例，工業(yè)企業(yè)不含稅年銷(xiāo)售收入在50萬(wàn)元以上，商貿(mào)企業(yè)不含稅年銷(xiāo)售收入在80萬(wàn)元以上，就必須認(rèn)定為一般納稅人。可是這次營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)實(shí)施辦法中，并未明確成為一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)。據(jù)了解，年應(yīng)稅服務(wù)額在500萬(wàn)元以上，會(huì)被認(rèn)定為一般納稅人，低于該標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和其他個(gè)人只能作為小規(guī)模納稅人。
